關于合并報表中少數股東權益、損益相互抵消的問題

老師，對于合并報表中，順流交易和逆流交易對少數股東權益和損益的抵消問題分不清，能詳細說明一下，順流交易和逆流交易對少數股東權益和損益分別是怎么處理的嗎

企業合并涉及的或有對價非同一控制下企業合并的處理 2020-08-28 09:25:13

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×17、2×18、2×19年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：
（1）2×17年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協議，約定以發行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司80%股權。協議同時約定：評估基準日為2×17年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發行本公司股份作為對價。
乙公司全部權益（100%）于2×17年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發行1.6億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發行在外普通股股份的8%。上述協議分別經交易各方內部決策機構批準并于2×17年12月20日經監管機構核準。甲公司于2×17年12月31日向P公司發行1.6億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值）；交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為18.5億元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）；乙公司2×17年12月31日賬面所有者權益構成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。
該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用800萬元。
協議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×18年、2×19年和2×20年三個會計年度乙公司實現的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經支付的補償不予退還。
2×17年12月31日，甲公司認為乙公司在2×18年至2×20年期間基本能夠實現承諾利潤，發生業績補償的可能性較小。
（2）2×18年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為300萬元，未計提存貨跌價準備，截至2×18年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的60%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1年至2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。
（3）乙公司2×18年實現凈利潤5000萬元，未發生其他權益變動，較原承諾利潤少5000萬元。2×18年年末，根據乙公司利潤實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現承諾利潤是暫時性的，2×19年、2×20年仍能夠完成承諾利潤；經測試該時點商譽未發生減值。
2×19年2月10日，甲公司收到P公司2×18年業績補償款4000萬元。
（4）2×18年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1040萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產核算，預計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
截至2×19年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售，貨款仍未支付。乙公司2×19年實現凈利潤12000萬元，未發生其他權益變動，2×19年12月31日賬面所有者權益構成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。
其他有關資料：
本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發生前不存在關聯關系；本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關稅費和其他因素。
要求：

（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本；如為非同一控制下企業合并，確定該項交易中甲公司的企業合并成本，計算應確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司80%股權時個別報表的相關會計分錄。

甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業合并。
理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購交易前不存在關聯關系。
甲公司對乙公司的企業合并成本=16000×9.5=152000（萬元）。
應確認商譽=152000-185000×80%=4000（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　152000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　136000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

（2）對于因乙公司2×18年未實現承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。

甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度（2×18年）損益。
理由：該部分金額是企業合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內可以對企業合并成本進行調整的因素，應當計入預期取得時的當期損益。
2×18年年末，確定補償金額
借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　4000
2×19年2月收到補償款
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（3）編制甲公司2×19年合并財務報表與乙公司相關的調整抵銷會計分錄。（★★★）

2×18年內部出售商品在2×19年的調整抵銷處理
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　15（300×5%）
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45（300×20%-15）
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3（15×20%）
　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3
借：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9（45×20%）
　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8（100×40%×20%）
（上年未實現部分）
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8
借：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6（100×30%×20%）
（本年實現部分）
　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
2×18年內部出售房屋在2×19年的調整抵銷處理
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（1040-800）
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20（240÷12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
將成本法調整為權益法
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　4000（5000×80%）
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600（12000×80%）
2×19年將母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益進行抵銷：
借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 77000
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　165600（152000+4000+9600）
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　 40400［（40000+60000+25000+77000）×20%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 66200（61700+5000-500）
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 77000