其他綜合收益什么時候轉入留存收益什么時候轉入投資收益

我想不起來，怎么處理了？

非同一控制下企業合并的處理 2020-08-16 16:32:11

問題來源：

2×18年1月1日，A公司以銀行存款3000萬元取得B公司20%股權，能夠對B公司施加重大影響，采用權益法核算。當日，B公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。2×19年1月1日，A公司另支付銀行存款8000萬元從集團外部取得B公司40%股權，取得對B公司的控制權。購買日，A公司原持有的對B公司20%股權的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元（其中，因B公司實現凈利潤確認的累計凈損益為100萬元、因B公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資公允價值變動確認的其他綜合收益為400萬元）；B公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮所得稅等因素影響，A公司下列會計處理中正確的有（　　）。（★★★）

A、購買日合并報表中確認投資收益500萬元

B、購買日合并報表中應將原計入其他綜合收益的400萬元轉入合并當期投資收益

C、購買日合并成本為11500萬元

D、購買日合并報表應確認商譽1200萬元

正確答案：A,D

答案分析：

A公司在編制合并財務報表時，應考慮對原持有股權以公允價值進行重新計量。購買日（即2×19年1月1日），原股權投資的公允價值（4000萬元）與其賬面價值（3500萬元）的差額500萬元計入合并當期投資收益，將原計入其他綜合收益的400萬元轉入留存收益，選項A正確，選項B錯誤；購買日合并成本=原持有股權于購買日的公允價值4000+購買日新支付的對價8000=12000（萬元），選項C錯誤；購買日合并報表應確認的商譽=12000-18000×60%=1200（萬元），選項D正確。

多次交易由權益法轉為成本法，在合并財務報表當中我們需要對原投資按照公允價值重新計量，因與原投資相關的其他綜合收益要在合并財務報表當中轉出計入留存收益，與原權益法核算確認的資本公積在合并報表當中轉出到投資收益，并且考慮原投資的賬面價值與公允價值差額形成的損益，結合本題條件購買日合并財務報表應確認的投資收益=4000-3500=500（萬元）；購買日的合并成本為付出對價的公允價值，即原投資的公允價值4000加上新增投資成本的公允價值8000之和為12000萬元；購買日企業合并成本12000萬元與購買日應享有的被購買方可辨認凈資產公允價值份額18000萬元（18000×60%）的差額1200萬元反映為非同一控制下企業合并的商譽。

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