【真題·2020年計(jì)算分析題】2×17年至2×20年，甲公司及乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×17年3月10日，甲公司以6 000萬(wàn)元的價(jià)格取得一宗土地使用權(quán)，使用期限50年，自2×17年4月1日開(kāi)始起算。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造A酒店2期。與土地使用權(quán)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)于2×17年4月1日辦理完成，購(gòu)買土地使用權(quán)相關(guān)的款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

甲公司對(duì)該土地使用權(quán)按50年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（2）2×17年3月20日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價(jià)合同，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項(xiàng)目，合同價(jià)款為16 000萬(wàn)元，建造期間為2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司負(fù)責(zé)工程的施工建造和管理，甲公司根據(jù)第三方工程監(jiān)理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結(jié)算一次；在A酒店2期項(xiàng)目建造過(guò)程中甲公司有權(quán)修改其設(shè)計(jì)方案；如甲公司終止合同，A酒店2期項(xiàng)目已建造的部分歸甲公司所有；如果工程發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題，乙公司應(yīng)按實(shí)際損失支付賠償款；雙方確定合同價(jià)款的10%作為質(zhì)量保證金，如果工程在完工之日起1年內(nèi)沒(méi)有發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將支付工程質(zhì)量保證金。

（3）2×17年4月10日，乙公司開(kāi)始對(duì)A酒店2期項(xiàng)目進(jìn)行施工，預(yù)計(jì)合同總成本為12 000萬(wàn)元。2×18年因建筑材料漲價(jià)等原因，乙公司將預(yù)計(jì)合同總成本調(diào)整為18 000萬(wàn)元。截至2×19年9月30日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的工程成本為17 500萬(wàn)元。乙公司采用成本法確定履約進(jìn)度，每年實(shí)際發(fā)生的成本中60%為建筑材料費(fèi)用，其余為工資薪金支出。與該項(xiàng)目合同相關(guān)的資料如下：

(4）甲公司A酒店2期項(xiàng)目2×19年9月30日完工，達(dá)到合同約定的可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二，乙公司建造A酒店2期項(xiàng)目整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。第三，乙公司單獨(dú)設(shè)置“合同結(jié)算”科目對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行核算，不設(shè)置“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目。第四，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）指出乙公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，并說(shuō)明理由。

（2）計(jì)算乙公司2×18年和2×19年分別應(yīng)確認(rèn)的收入。

（3）編制乙公司2×18年與履行合同義務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明乙公司因履行該合同義務(wù)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱及金額。

（4）計(jì)算甲公司A酒店2期項(xiàng)目的實(shí)際成本。

【答案】

（1）乙公司應(yīng)于2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年9月30日分別確認(rèn)收入。

理由：因?yàn)橐夜驹诩坠就恋厣辖ㄔ焓┕?，建造期間，甲公司能夠控制履約過(guò)程中在建的商品，所以屬于某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，乙公司應(yīng)分期確認(rèn)收入。

（2）

2×17年

履約進(jìn)度=3 600/12 000=30%；

應(yīng)確認(rèn)收入=16 000×30%=4 800（萬(wàn)元）。

2×18年

履約進(jìn)度=10 800/18 000=60%；

應(yīng)確認(rèn)收入=16 000×60%-4 800=4 800（萬(wàn)元）。

2×18年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為4 800萬(wàn)元

2×19年應(yīng)確認(rèn)收入=16 000-4 800-4 800=6 400（萬(wàn)元）。

（3）

2×18年合同成本為10 800-3 600=7 200（萬(wàn)元）

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　4 320（7 200×60%）

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　2 880（7 200×40%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

【提示】2×18年預(yù)計(jì)總成本為18 000萬(wàn)元，大于合同收入16 000萬(wàn)元，其中損失1 200萬(wàn)元{(18 000-16 000)×60%}已反映在損益中，因此應(yīng)將剩余損失800萬(wàn)元{(18 000-

16 000) ×40%}確認(rèn)為當(dāng)期損失。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 4 800

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 5 600

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 500

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 500

年末合同結(jié)算貸方余額=（4 800-4 800）+（5 600-4 800）=800（萬(wàn)元），列示在“合同負(fù)債”項(xiàng)目800萬(wàn)元。

（4）土地使用權(quán)在酒店在建期間因攤銷計(jì)入酒店成本的金額=6 000÷50÷12×（9+12+9）=300（萬(wàn)元）；

甲公司A酒店2期項(xiàng)目的實(shí)際成本=16 000+300=16 300（萬(wàn)元）。