計算題第2題不執(zhí)行合同損失為何要加減值損失？

計算題的第二題第2和第3小問做不執(zhí)行合同損失的時候為什么要加上減值損失？還有第3小問為什么只寫減值損失的會計分錄？麻煩老師詳細的說明一下，這個地方總是弄不明白。

產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同 2020-06-05 19:49:39

問題來源：

甲公司為上市公司，2×19年與或有事項有關(guān)業(yè)務如下：
（1）2×19年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：
①2×19年7月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×20年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品；乙公司應預付定金15萬元，若甲公司違約，需雙倍返還定金。
2×19年12月31日，甲公司尚未開始生產(chǎn)，庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料，已收到乙公司預付定金15萬元并存入銀行。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.2萬元。
②2×19年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×20年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，若甲公司違約，違約金為合同總價款的20%。
2×19年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費。
③2×19年8月，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2×20年2月底以每件0.3萬元的價格向丁公司銷售300件C產(chǎn)品，若甲公司違約，違約金為合同總價款的20%。
2×19年12月31日，甲公司庫存C產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為100萬元。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費。
上述合同至2×19年12月31日尚未完全履行。
（2）甲公司從2×18年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2×19年年初賬面余額為20萬元，D產(chǎn)品已于2×18年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”服務截止日期為2×19年12月31日。甲公司庫存的D產(chǎn)品已于2×18年底以前全部售出。2×19年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費用為12萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
（3）甲公司管理層于2×19年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2×20年1月1日起關(guān)閉E產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事E產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計80人，除部門主管及技術(shù)骨干等10人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其余70人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計300萬元，至2×19年12月31日上述重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準，員工補償尚未支付。
（4）甲公司持有W公司40%的股權(quán)，對W公司形成重大影響。甲公司于2×18年為W公司向銀行取得的1億元貸款提供擔保。2×19年，W公司因財務困難，未能按期履行還款付息義務，甲公司很可能發(fā)生擔保損失6000萬元。P公司是甲公司的控股股東，P公司在2×18年年底出具承諾函，承諾甲公司如果因該貸款擔保發(fā)生任何損失，P公司將全部承擔。
假定：不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司應如何進行會計處理，并編制相關(guān)分錄。

待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者之中的較低者。
①A產(chǎn)品
甲公司2×19年將收到的乙公司定金確認為合同負債。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=100×（2.2-2）=20（萬元）；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失為15萬元（多返還的定金）。甲公司應選擇不執(zhí)行合同，應確認預計負債為15萬元。
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
②B產(chǎn)品
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-110）=28（萬元）。甲公司應選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　10（120-110）
　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
③C產(chǎn)品
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬元）。甲公司應選擇執(zhí)行合同方案。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司應如何進行會計處理，并編制相關(guān)分錄。

甲公司應將第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費用12萬元沖減預計負債，同時確認應付職工薪酬。已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減當期銷售費用。
借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8
　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司是否應確認預計負債，并說明理由。

甲公司不應確認預計負債。
理由：因重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準，不屬于重組義務，不符合或有事項確認預計負債的條件。

（4）根據(jù)資料（4），說明甲公司應如何進行會計處理，并編制相關(guān)分錄。（★★★）

甲公司因?qū)ν鈸Ｐ袨樾纬傻膿p失，從擔保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務關(guān)系來看，應該由甲公司承擔，相應的費用應該計入甲公司的損益，并確認預計負債。P公司作為控股股東代甲公司承擔擔保損失，是控股股東對甲公司的資本性投入，應該在實際收到時計入資本公積。
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

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