應收賬款按購買日評估確認金額收回與壞賬核銷理解
按題干的意思 應收賬款實際以減值后的金額收回，那為什么年末合并抵消時，吧信用減值損失沖回呢，不應該就應該影響合并報表的信用減值損失金額么
問題來源：
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制
【補充例題?綜合題】（考慮遞延所得稅）
甲公司于2016年1月1日，支付價款40 000萬元購買乙公司80%的股權，并于當日能夠控制乙公司（甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系），已知乙公司于2016年1月1日可辨認凈資產的賬面價值（不含遞延所得稅資產和遞延所得稅負債）為35 000元，其中股本12 000萬元，資本公積20 000萬元，其他綜合收益2 000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤為800萬元；其中賬面價值與公允價值存在差異的有以下三項：
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項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
評估增值 |
評估減值 |
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應收賬款 |
3 800 |
3 600 |
200 |
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無形資產 |
8 000 |
9 000 |
1 000 |
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或有事項 |
0 |
100 |
100 |
【手寫板】
其中：
乙公司無形資產未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，乙公司的無形資產作為管理使用，無形資產的攤銷年限、攤銷方法、預計凈殘值均與稅法規定一致。
至2016年年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；上述或有負債為乙公司因產品質量糾紛引起的訴訟而形成的，因購買日乙公司未滿足預期負債確認條件而未予確認，年末乙公司敗訴，并支付賠償款100萬元。
假設上述資產和負債的公允價值與計稅基礎之間形成的暫時性差異，均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮其他相關稅費的影響，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。
2016年和2017年乙公司其他資料如下：
單位：萬元
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2016年 |
2017年 |
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賬面凈利潤 |
3 000 |
3 500 |
|
提取盈余公積 |
300 |
350 |
|
宣告分派現金股利 |
1 000 |
1 200 |
|
其他綜合收益的變動數額 （均為其他債權投資的公允價值變動形成）） |
100 |
－80 |
此外，2017年年初乙公司按面值發行了一項持有贖回選擇權且有權決定優先股股利的發放時間的可累積優先股，面值總額為1 000萬元，股息支付率為10%。乙公司將其確認為一項權益工具（其他權益工具），當年已宣告但尚未發放的可累積優先股現金股利為40萬元。
甲公司沒有認購乙公司發行的優先股。
要求1：
編制購買日甲公司個別財務報表及合并財務報表的相關分錄；
【答案】
1.甲公司購買日個別財務報表的相關分錄：
借：長期股權投資 40 000
貸：銀行存款 40 000
2.子公司（乙公司）可辨認凈資產的公允價值（考慮遞延所得稅后）
＝35 000（賬面價值）－200×（1－25%）＋1 000×（1－25%）－100×（1－25%）
＝35 000－150＋750－75
＝35 525（萬元）
3.甲公司合并財務報表應確認的商譽
＝40 000－35 525×80%
＝11 580（萬元）
4.購買日甲公司合并財務報表的相關分錄
借：無形資產 1 000
遞延所得稅資產 75[（200＋100）×25%]
貸：遞延所得稅負債 250（1 000×25%）
應收賬款 200
預計負債 100
資本公積 525
5.抵權益
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2016年（第1年年末） |
2017年（第2年年末） |
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①調整子公司的評估增值或評估減值 借：無形資產 1 000 遞延所得稅資產 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負債 250 （1 000×25%） 應收賬款 200 預計負債 100 資本公積 525 |
①調整子公司的評估增值或評估減值 借：無形資產 1 000 遞延所得稅資產 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負債 250 ?。?span>1 000×25%） 年初未分配利潤 200 年初未分配利潤 100 資本公積 525 |
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②評估增值/減值的后續變動 因使用、償付或銷售實現其公允價值要進行相關的調整 A.預計負債 借：預計負債 100 貸：營業外支出 100 借：所得稅費用25（100×25%） 貸：遞延所得稅資產 25 B.無形資產的評估增值補提的攤銷 借：管理費用100（1000÷10） 貸：無形資產—累計攤銷 100 借：遞延所得稅負債 25 （100×25%） 貸：所得稅費用 25 C.應收賬款評估確認的壞賬已經核銷 借：應收賬款——壞賬準備 200 貸：信用減值損失 200 借：所得稅費用 50（200×25%） 貸：遞延所得稅資產 50 |
②評估增值/減值的后續變動 因使用、償付或銷售實現其公允價值要進行相關的調整 A.預計負債 借：年初未分配利潤 100 貸：年初未分配利潤 100 借：年初未分配利潤 25 （100×25%） 貸：遞延所得稅資產 25 B.無形資產的評估增值補提的攤銷 借：年初未分配利潤 100 ?。?/span>1 000÷10） 貸：無形資產—累計攤銷 100 借：遞延所得稅負債 25 （100×25%） 貸：年初未分配利潤 25 C.應收賬款評估確認的壞賬已經核銷 借：年初未分配利潤 200 貸：年初未分配利潤 200 借：年初未分配利潤 50 （200×25%） 貸：遞延所得稅資產 50 D.無形資產的評估增值補提的攤銷 借：管理費用 100（1 000÷10） 貸：無形資產——累計攤銷 100 借：遞延所得稅負債 25 （100×25%） 貸：所得稅費用 25 |
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③計算調整后的凈利潤（乙公司） ＝3 000（賬面凈利潤）＋（100－25）－（100－25）＋（200－50） ＝3 150（萬元） |
③計算調整后的凈利潤（乙公司） ＝3 500（賬面凈利潤）－（100－25）（無形資產） ＝3 425（萬元） |
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④調整后的未分配利潤 ＝年初未分配利潤（購買日）＋調整后的凈利潤－提取盈余公積－分配現金股利 ＝800（已知）＋3 150（調整后的凈利潤）－300（提取盈余公積）－1 000（分派現金股利） ＝2 650（萬元） |
④調整后的未分配利潤 ＝年初未分配利潤（調整后）＋調整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利 ＝2 650（年初）＋3 425（調整后的凈利潤）－350（提取盈余公積）－1 200（分派現金股利）－宣告發放的優先股股利40 ＝4 485（萬元） |
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⑤將長期股權投資成本法調整為權益法 A.調整后的凈利潤3 150萬元 借：長期股權投資 2 520 ?。?/span>3150×80%） 貸：投資收益 2 520 B.宣告股利1 000萬元 借：投資收益 800 ?。?/span>1000×80%） 貸：長期股權投資 800 C.其他綜合收益100萬元 借：長期股權投資 80 （100×80%） 貸：其他綜合收益 80 |
⑤將長期股權投資成本法調整為權益法 A.調整后的凈利潤3 150萬元 借：長期股權投資 2 520 （3 150×80%） 貸：年初未分配利潤 2 520 B.宣告股利1 000萬元 借：年初未分配利潤 800 （1 000×80%） 貸：長期股權投資 800 C.其他綜合收益100萬元 借：長期股權投資 80 ?。?/span>100×80%） 貸：其他綜合收益 80 確認本年的變動額（★★★） D.調整后的凈利潤3 425萬元 2017年乙公司調整后的凈利潤3 425萬元，雖然年末宣告發放優先股股利40萬元，但該優先股屬于可累積且固定股息支付率的優先股，優先股股東享有的凈利潤份額 ＝1 000×10%＝100（萬元） 借：長期股權投資 2 660 【（3 425-100）×80%】 貸：投資收益 2 660 E.宣告股利1 200萬元 借：投資收益 960（1 200×80%） 貸：長期股權投資 960 F.其他綜合收益－80萬元 借：其他綜合收益 64 貸：長期股權投資 64（80×80%） 注：由于甲公司沒有認購乙公司的優先股，不能確認其他權益工具的份額。
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⑥調整后的長期股權投資 ＝40 000＋2 520 －800＋80 ＝41 800（萬元） |
⑥調整后的長期股權投資 ＝41 800（上年）＋2 660－960－64 ＝43 436（萬元） |
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2016年（第1年年末） |
2017年（第2年年末） |
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少數股東權益由三部分構成： ①其他權益工具的賬面價值1 000（萬元）； ②所有的優先股股東對留存收益享有的份額 ＝1 000×10%－宣告發放的優先股股利40 ＝60（萬元） |
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③普通股中少數股東對凈資產享有的份額 ＝【期初所有者權益37 775（調整后的）＋當年調整后的凈利潤3 425－其他綜合收益的減少額80－分配的現金股利1 200－優先股股東應享有的凈利潤的份額100（1 000×10%）】×20%＝7 964（萬元） 或者： ＝【39 880＋40（計算調整后的未分配利潤扣除的優先股股利40）－優先股股東應享有的凈利潤的份額100（1 000×10%）】×20%＝7 964（萬元） |
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⑧母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 520 （3150×80%） 少數股東損益 630 （3 150×20%） 年初未分配利潤800（已知） 貸：提取盈余公積 300 對所有者（或股東）的分配 1 000 年末未分配利潤 2 650 （調整后的金額） |
⑧母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 660 【（3 425－100）】×80% 少數股東損益 765 （所有的優先股股東對子公司凈利潤享有的份額1 000×10%＋普通股少數股東對子公司凈利潤享有的份額【（3 425－1 000×10%）×20%】 年初未分配利潤 2 650（已知） 貸：提取盈余公積 350 對所有者（或股東）的分配 1 240（1 200+40） 年末未分配利潤 4 485 ?。?/span>調整后的金額） |
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應收股利與應付股利的抵銷 借：其他應付款—應付股利 800 ?。?/span>1 000×80%） 貸：其他應收款—應收股利 800 |
應收股利與應付股利的抵銷 借：其他應付款—應付股利 960 ?。?/span>1 200×80%） 貸：其他應收款—應收股利 960 注： 不能調整優先股股利（并非母子之間的業務） |
盛老師
2021-06-01 17:40:59 5948人瀏覽
哈嘍！努力學習的小天使：
合并報表
借：資本公積 200
貸：應收賬款 200
個別報表
實際收回 3600
借：銀行存款 3600
信用減值損失200
貸：應收賬款 3800
合并報表
借：應收賬款 200---合并報表應收賬款只有3600，個別報表貸記應收賬款3800，所以應借記應收賬款200，將應收賬款調平
貸：信用減值損失 200 --沖個別報表信用減值損失金額。
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續交流，加油！
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