第三節　出租人的會計處理

◇出租人使用的相關會計科目

◇出租人的租賃分類

◇出租人對融資租賃的會計處理

◇出租人對經營租賃的會計處理

一、出租人使用的相關會計科目

（一）“融資租賃資產”

1.本科目核算租賃企業作為出租人為開展融資租賃業務取得資產的成本。租賃業務不多的企業，也可通過“固定資產”等科目核算。租賃企業和其他企業對于融資租賃資產在未融資租賃期間的會計處理遵循固定資產準則或其他適用的會計準則。

2.本科目可按租賃資產類別和項目進行明細核算。

3.主要賬務處理。

（1）出租人購入和以其他方式取得融資租賃資產的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）在租賃期開始日，出租人應當按尚未收到的租賃收款額，借記“應收融資租賃款—租賃收款額”科目，按預計租賃期結束時的未擔保余值，借記“應收融資租賃款—未擔保余值”科目，按已經收取的租賃款，借記“銀行存款”等科目，按融資租賃方式租出資產的賬面價值，貸記本科目；融資租賃方式租出資產的公允價值與賬面價值的差額，借記或貸記“資產處置損益”科目；按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；差額貸記“應收融資租賃款—未實現融資收益”科目。

4.本科目期末借方余額，反映企業融資租賃資產的成本。

（二）“應收融資租賃款”

1.本科目核算出租人融資租賃產生的租賃投資凈額。

2.本科目可分別設置“租賃收款額”“未實現融資收益”“未擔保余值”等進行明細核算。租賃業務較多的，出租人還可以在“租賃收款額”明細科目下進一步設置明細科目核算。

3.主要賬務處理。

（1）在租賃期開始日，出租人應當按尚未收到的租賃收款額，借記“應收融資租賃款—租賃收款額”科目，按預計租賃期結束時的未擔保余值，借記“應收融資租賃款—未擔保余值”科目，按已經收取的租賃款，借記“銀行存款”等科目，按融資租賃方式租出資產的賬面價值，貸記“融資租賃資產”等科目，按融資租賃方式租出資產的公允價值與其賬面價值的差額，借記或貸記“資產處置損益”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，差額貸記“應收融資租賃款—未實現融資收益”科目。

企業認為有必要對發生的初始直接費用進行單獨核算的，也可以按照發生的初始直接費用的金額，借記“應收融資租賃款—初始直接費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；然后借記“應收融資租賃款—未實現融資收益”科目，貸記“應收融資租賃款—初始直接費用”科目。

（2）出租人在確認租賃期內各個期間的利息收入時，應當借記“應收融資租賃款—未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入—利息收入”“其他業務收入”等科目。

（3）出租人收到租賃收款額時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款—租賃收款額”科目。

4.本科目的期末借方余額，反映未擔保余值和尚未收到的租賃收款額的現值之和。

5.本科目余額在“長期應收款”項目中填列，其中，自資產負債表日起一年內（含一年）到期的，在“一年內到期的非流動資產”中填列。出租業務較多的出租人，也可在“長期應收款”項目下單獨列示為“其中：應收融資租賃款”。

（三）“應收融資租賃款減值準備”

1.本科目核算應收融資租賃款的減值準備。

2.主要賬務處理。

應收融資租賃款的預期信用損失，按應減記的金額，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。轉回已計提的減值準備時，做相反的會計分錄。

3.本科目期末貸方余額，反映應收融資租賃款的累計減值準備金額。

（四）“租賃收入”

1.本科目核算租賃企業作為出租人確認的融資租賃和經營租賃的租賃收入。一般企業根據自身業務特點確定租賃收入的核算科目，例如“其他業務收入”等。

2.本科目可按租賃資產類別和項目進行明細核算。

3.主要賬務處理。

（1）出租人在經營租賃下，將租賃收款額采用直線法或其他系統合理的方法在租賃期內進行分攤確認時，應當借記“銀行存款” “應收賬款”等科目，貸記“租賃收入—經營租賃收入”科目。

出租人在融資租賃下，在確認租賃期內各個期間的利息收入時，應當借記“應收融資租賃款—未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入—利息收入”“其他業務收入”等科目。出租人為金融企業的，在融資租賃下，在確認租賃期內各個期間的利息收入時，應當借記“應收融資租賃款—未實現融資收益”科目，貸記“利息收入”等科目。

（2）出租人確認未計入租賃收款額的可變租賃付款額時，應當借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“租賃收入—可變租賃付款額”科目。

4.期未，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

對于日常經營活動為租賃的企業，其利息收入和租賃收入可以作為營業收入列報。