分配現金股利時如何處理與限制性股票有關的部分？
①2×15年分配現金股利
預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利=1×（100-10）×10=900（萬元），預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利=1×10×10=100（萬元）。
借：利潤分配—應付現金股利 900
貸：應付股利—限制性股票股利 900
借：其他應付款—限制性股票回購義務 900
貸：庫存股 900
借：其他應付款—限制性股票回購義務 100
貸：應付股利—限制性股票股利 100
老師，分配現金股利時為什么要做這兩筆分錄，我不能理解。首先是第二筆分錄，庫存股回購義務的轉回應該發生在股票回購時和股票解鎖時，而這里是發生在現金股利分配時，這怎么理解？其次是第三筆分錄，未來不可解鎖的現金股利已經在第一筆分錄里面計算時扣除了，為什么在這里又要加回來，這是為什么？借方科目放在這里也很難理解。
問題來源：
甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。2×15年1月1日，公司以非公開發行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票（每股面值為1元），授予價格為每股6元。當日，100名管理人員全部出資認購，總認購款項為6000萬元，甲公司履行了相關增資手續。甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為每股6元。
激勵計劃規定，這些管理人員從2×15年1月1日起在甲公司連續服務滿3年的，所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股6元回購。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現金股利由公司代管，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現金股利（即現金股利可撤銷）。
2×15年度，甲公司有5名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當年宣告發放現金股利為每股1元（限制性股票持有人享有同等分配權利）；2×16年度，又有2名管理人員離職，甲公司將3年離職人員合計數調整為8人，當年宣告發放現金股利為每股1.1元；2×17年度，甲公司沒有管理人員離職，當年宣告發放現金股利為每股1.2元。
假定甲公司管理人員離職均發生在年末，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司授予日的會計分錄。
借：銀行存款 6000
貸：股本 1000（100×10）
資本公積—股本溢價 5000
同時：
借：庫存股 6000（100×10×6）
貸：其他應付款—限制性股票回購義務 6000
（2）編制甲公司等待期內各期確認管理費用和資本公積的會計分錄。
①2×15年12月31日
2×15年確認管理費用和資本公積金額=（100-10）×10×6×1/3=1800（萬元）。
借：管理費用 1800
貸：資本公積—其他資本公積 1800
②2×16年12月31日
2×16年確認管理費用和資本公積金額=（100-8）×10×6×2/3-1800=1880（萬元）。
借：管理費用 1880
貸：資本公積—其他資本公積 1880
③2×17年12月31日
2×17年確認管理費用和資本公積金額=（100-5-2）×10×6-1800-1880=1900（萬元）。
借：管理費用 1900
貸：資本公積—其他資本公積 1900
（3）編制甲公司等待期內各期分配現金股利及股票回購的會計分錄。
①2×15年分配現金股利
預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利=1×（100-10）×10=900（萬元），預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利=1×10×10=100（萬元）。
借：利潤分配—應付現金股利 900
貸：應付股利—限制性股票股利 900
借：其他應付款—限制性股票回購義務 900
貸：庫存股 900
借：其他應付款—限制性股票回購義務 100
貸：應付股利—限制性股票股利 100
2×15年12月31日回購限制性股票
借：其他應付款—限制性股票回購義務250［5×（6-1）×10］
應付股利—限制性股票股利 50（5×1×10）
貸：銀行存款 300（5×6×10）
借：股本 50（5×1×10）
資本公積—股本溢價 250
貸：庫存股 300（5×10×6）
②2×16年分配現金股利
預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利=（1+1.1）×（100-8）×10-900=1032（萬元），預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利=（1+1.1）×（8-5）×10+1×5×10-100=13（萬元）。
借：利潤分配—應付現金股利 1032
貸：應付股利—限制性股票股利 1032
借：其他應付款—限制性股票回購義務 1032
貸：庫存股 1032
借：其他應付款—限制性股票回購義務 13
貸：應付股利—限制性股票股利 13
2×16年12月31日回購限制性股票
借：其他應付款—限制性股票回購義務78［2×（6-2.1）×10］
應付股利—限制性股票股利 42（2×2.1×10）
貸：銀行存款 120（2×10×6）
借：股本 20（2×1×10）
資本公積—股本溢價 100
貸：庫存股 120（2×10×6）
③2×17年分配現金股利
預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利=（1+1.1+1.2）×（100-7）×10-900-1032=1137（萬元），預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利=（1+1.1+1.2）×（7-2-5）×10+1×5×10+2.1×2×10-100-13=-21（萬元）。
借：利潤分配—應付現金股利 1137
貸：應付股利—限制性股票股利 1137
借：其他應付款—限制性股票回購義務 1137
貸：庫存股 1137
借：應付股利—限制性股票股利 21
貸：其他應付款—限制性股票回購義務 21
【提示】2×17年12月31日計算的預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利為-21萬元，說明前期在確認時多沖減了相關的負債（即其他應付款—限制性股票回購義務）金額，或可以理解為前期多確認了應付的現金股利金額。
（4）編制甲公司解鎖日的會計分錄。（★★★）
2×18年1月1日解鎖日的會計處理
借：其他應付款—限制性股票回購義務 2511
貸：庫存股 2511（6000-900-300-1032-120-1137）
借：資本公積—其他資本公積 5580（1800+1880+1900）
貸：資本公積—股本溢價 5580
借：應付股利 3069［（100-5-2）×（1+1.1+1.2）×10］
貸：銀行存款 3069
李老師
2019-08-23 16:13:45 4343人瀏覽
對于等待期內企業發放的與限制性股票有關的現金股利，在未達到解鎖條件時，企業在回購時要扣除對應部分的現金股利，可以判定該項現金股利為可以撤銷的現金股利。
借：其他應付款——限制性股票回購義務900
貸：庫存股900
可以理解為這部分是預計未來期間可以解鎖，那么企業就不需要將這部分股票回購，所以要沖掉原確認的回購義務的對應部分，同時因為這部分可以解鎖，未來解鎖時要支付現金股利，所以這里是確認一項應付股利的義務同時減少原確認的回購義務。
對于預計未來期間不可解鎖的限制性股票現金股利=1×10×10=100
借：其他應付款——限制性股票回購義務100
貸：應付股利——限制性股票股利100
在計算預計不可解鎖的現金股利時，將原確認的回購義務沖掉同時確認一項應付股利，例如確認的回購義務為300，而可撤銷的現金股利為100，那么在確認時，會減少回購義務100同時確認應付股利100，那么在最后回購限制性股票時，實際支付的金額還是300（200+100），金額與原確認的回購義務金額是相等的，相當于是沒有支付股利直接將原確認回購義務直接沖掉，體現了現金股利可以撤銷這個原則。
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