【知識點4】長期股權投資（權益法）的后續計量

【計算分析題】甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務報表。甲公司相關年度發生與投資有關的交易或事項如下：

（1）20×7年1月1日，甲公司通過發行普通股2 500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司所發行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認凈資產的賬面價值為50 000萬元，公允價值為55 000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產及負債的公允價值與其賬面價值相同。

【手寫板】

A辦公樓的賬面余額為30 000萬元，已計提折舊15 000萬元，公允價值為20 000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預計凈殘值為零。

（2）20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產品一批，該批產品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產品的50%，其余50%產品尚未銷售形成存貨。

20×7年度，乙公司實現凈利潤3 600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金額資產公允價值變動而確認的其他綜合收益100萬元。

（3）20×8年1月1日，甲公司以12 000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項已存入銀行。

出售上述股權后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值為12 000萬元。

（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權的公允價值為14 000萬元。

（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權予以出售，取得價款14 000萬元。

其他有關資料：

第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。

第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），計算甲公司對乙公司股權投資的初始投資成本，編制相關會計分錄。

（2）根據資料（1）和（2），計算甲公司對乙公司股權投資20×7年度應確認的投資損益，編制相關會計分錄。

（3）根據資料（3），計算甲公司出售所持乙公司15%股權產生的損益，編制相關會計分錄。

（4）根據資料（4）和（5），編制甲公司與持有及出售乙公司股權相關的會計分錄。（2019年）

【答案】

（1）初始投資成本=2 500×6=15 000（萬元）。

會計分錄：

借：長期股權投資——投資成本　　　 15 000（2 500×6）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　12 500

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 1 500

　　　　　　　　　　　　　　 　（55 000×30%-15 000）

　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

（2）甲公司對乙公司股權投資20×7年度應確認的投資損益=[3 600-5 000/20-（300-250）×50%]×30%=997.5（萬元）

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　 　　997.5

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　997.5

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　30

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（3）甲公司出售所持乙公司15%股權產生的損益=（12 000+12 000）-（15 000+1 500+997.5+30）+30=6 502.5（萬元）

借：其他權益工具投資 ——成本　　　　 　　　　12 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　16 500

　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　　　　 997.5

　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　30

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 6 472.5

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（4）20×8年12月31日

借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　 　2 000

　貸：其他綜合收益　　　　　　　 　　　　　　　　2 000

20×9年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 000

　貸：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　12 000

　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　 2 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　2 000

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 　　1 800