長投-其他權益變動結轉哪一個科目。

什么時候轉入投資收益、什么時候轉入盈余公積、未分配利潤？

逆流交易權益法核算中初始投資成本的調整 2020-08-13 11:06:03

問題來源：

甲公司2×19年發(fā)生的有關交易或事項如下：
（1）2×19年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收乙公司貨款5000萬元（含增值稅）轉為對乙公司的投資。經(jīng)股東大會批準，乙公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為權益工具后，甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響。
該應收款項系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至2×19年4月30日甲公司已計提壞賬準備300萬元，其公允價值為4800萬元。2×19年4月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17000萬元（含甲公司債權轉為權益工具增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為600萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。
2×19年5月至12月，乙公司發(fā)生凈虧損800萬元，除所發(fā)生的800萬元凈虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。至2×19年年末，甲公司取得投資時乙公司持有的100箱M產(chǎn)品中已對外出售60箱。
2×19年10月2日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項已收存銀行，該批商品成本為160萬元，未計提存貨跌價準備，至2×19年12月31日，甲公司尚未將該批商品對外出售。
2×19年12月31日，因對乙公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為3920萬元。
（2）2×19年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下簡稱“丙公司”）限售流通股100000萬股，實際支付款項500000萬元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事會中派有兩名董事（丙公司董事會成員由11人組成），能夠對其施加重大影響。該股票禁售期為2年。2×19年1月1日，丙公司所有者權益賬面價值為2400000萬元（與公允價值相等）。2×19年丙公司實現(xiàn)凈利潤200000萬元，無其他所有者權益變動。2×19年12月31日，丙公司股票每股收盤價為7元。甲公司和丙公司2×19年未發(fā)生內部交易。
（3）2×19年1月1日，甲公司向A公司定向發(fā)行2000萬股普通股（每股面值1元，每股市價10元）作為對價，取得A公司擁有的丁公司40%的股權，能夠對丁公司施加重大影響。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為48000萬元。
為取得股權投資，甲公司發(fā)生評估費、審計費以及律師費20萬元；為定向發(fā)行股票，甲公司支付了證券承銷商傭金200萬元。
假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），說明如何確定對乙公司股權投資的入賬價值，編制甲公司2×19年與乙公司股權投資有關的會計分錄。

甲公司取得該股權投資對乙公司具有重大影響，按權益法核算，按照放棄債權的公允價值4800萬元確定長期股權投資的初始投資成本，并與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額比較，確定長期股權投資的入賬價值。當初始投資成本大于取得投資日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，不調整初始投資成本；當初始投資成本小于取得投資日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，差額調整長期股權投資初始投資成本，同時確認營業(yè)外收入，按調整后的長期股權投資作為入賬價值。
甲公司應編制如下會計分錄：
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　4800
　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
長期股權投資初始投資成本為4800萬元，因小于投資時享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5100萬元（17000×30%），其差額300萬元應調整長期股權投資和營業(yè)外收入。
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
2×19年5月至12月，乙公司調整后的凈虧損=800+（1000-600）×60%+（200-160）=1080（萬元），甲公司2×19年應確認的投資損失=1080×30%=324（萬元）。
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 324
　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　 324
2×19年12月31日，甲公司調整后長期股權投資賬面余額=4800+300-324=4776（萬元），應計提長期股權投資減值準備=4776-3920=856（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 856
　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 856

（2）根據(jù)資料（2），說明對丙公司股權投資的核算方法，編制甲公司2×19年與丙公司股權投資有關的會計分錄。

甲公司能夠對丙公司施加重大影響，應將該股權投資劃分為長期股權投資并采用權益法核算。
甲公司應編制如下會計分錄：
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　500000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000
借：長期股權投資—損益調整　　　　　 40000（200000×20%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

（3）根據(jù)資料（3），說明如何對丁公司股權投資相關費用進行會計處理，編制甲公司2×19年與丁公司股權投資有關的會計分錄。（★★★）

企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權投資，發(fā)生的評估費、審計費以及律師費等，應計入長期股權投資初始投資成本；為發(fā)行股票支付給券商的傭金等應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
甲公司應編制如下會計分錄：
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　 20020
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 17800
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

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