2.甲公司2×18年發生如下交易或事項：

（1）1月1日，甲公司定向發行自身普通股股票2 000萬股（每股面值1元，公允價值20元）取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，股權登記手續于當日辦理完畢。甲公司為定向增發普通股股票發生手續費200萬元。另發生與取得該股權投資相關的審計費用100萬元。

當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為30 000萬元，其中：股本8 000萬元、資本公積7 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤12 000萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為35 000萬元。乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為7 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 000萬元；②一項管理用固定資產，成本為10 000萬元，累計折舊2 000萬元，未計提減值準備，公允價值為12 000萬元。上述商品于2×18年12月31日前全部實現對外銷售；上述固定資產預計自2×18年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

（2）3月1日，乙公司將其自行生產的成本為1 000萬元的存貨以2 000萬元的價格銷售給甲公司，款項尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用5年，預計凈殘值為0。至當年年末該項固定資產尚未發生減值。（逆流交易）

（3）7月1日，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，年租金為100萬元，租賃期為2年。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為5 000萬元，2×18年12月31日的公允價值為6 000萬元。該辦公樓于2×16年12月31日購入，其成本為4 500萬元，預計使用年限為5年，無殘值。（順流交易）

（4）2×18年12月31日，乙公司應收賬款的賬面余額為2 000萬元，計提壞賬準備300萬元，該應收賬款系乙公司3月銷售商品形成。

（5）2×18年乙公司實現的凈利潤為8 000萬元，提取盈余公積800萬元，因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具的金融資產公允價值上升600萬元。當年乙公司向股東分配現金股利600萬元，其中甲公司分得的現金股利480萬元。

（6）其他資料：

①2×18年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他相關稅費。

④甲公司與乙公司均按當年實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計算甲公司取得乙公司80%股權的初始投資成本，并編制相關會計分錄。

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司的股權應確認的商譽。

（3）編制購買日合并財務報表相應調整與抵銷分錄。

（4）編制2×18年12月31日合并乙公司財務報表時相應調整分錄。

（5）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。

【解析】

（1）甲公司取得乙公司80%股權的初始投資成本=2 000×20= 40 000（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　38 000

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 200

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

（2）商譽=40 000-（35 000-5 000×25%）×80%=13 000（萬元）。

（3）

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 　4 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　 　　　1 250

借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　8 000

　　資本公積　　　　 　10 750【7 000+（5 000-1 250）】

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　　 12 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 6 750

（4）①對購買日評估增值的調整

【手寫板】

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　 1 250

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　400（4 000/10）

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

借：遞延所得稅負債　　　　　 350【（1 000+400）×25%】

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　350

②將成本法調整為權益法

調整后的凈利潤=8 000-1 000-4 000/10+350=6 950（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　5 560（6 950×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 560

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　480（600×80%）

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 　480

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　貸：其他綜合收益　　　　　　360[600×（1-25%）×80%]

【手寫板】

（5）

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　　固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　 150

　貸：管理費用　　　　　　　　　 　150（1 000/5×9/12）

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　 212.5

　貸：所得稅費用　　　　　　 212.5[（1 000-150）×25%]

借：少數股東權益　　 127.5[（1 000-150-212.5）×20%]

　貸：少數股東損益　　　　　　　 　　　　　　　　127.5

【手寫板】

借：固定資產——原價　　　　　　　　 　　　　　4 500

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 850

　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

　　　固定資產——累計折舊　　　　1 350（4 500/5×1.5）

借：遞延所得稅負債　　　　　　　　462.5（1 850×25%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　462.5

借：公允價值變動收益　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：管理費用　　　　　　　　　　 450（4 500/5×6/12）

　貸：固定資產——累計折舊　　　　　　 　　　　　　450

借：遞延所得稅負債　　　　 362.5【（1 000+450）×25%】

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　 　　　　　　　362.5

借：營業收入　　　　　　　　　　　　 　　　 　　　50

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　 　　　　　300

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　300

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　75

借：少數股東損益　　　　　　　　45【（300-75） ×20%】

　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　45

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　10 750（7 000+5 000-1 250）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 3 800（3 000+800）

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　17 550

　　　　　（12 000+8 000-1 000-4 000/10+350-800-600）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　450（600×75%）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　貸：長期股權投資　　　 45 440（40 000+5 560-480+360）

　　　少數股東權益　　　 　　　　　　　　　　　　8 110

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 560

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 390

　　　　　　　　 [（8 000-1 000-4 000/10+350）×20%]

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　12 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　對所有者的分配　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　17 550