同一控制下為何需要恢復歸屬于最終控制方的留存收益

最后一個分錄，同一控制下要將歸屬于最終控制方的留存收益恢復，麻煩老師講述一下里面的原理？

母公司購買子公司少數股東股權直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制 2020-09-09 21:30:02

問題來源：

甲公司相關年度發生的交易或事項如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以發行4000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權。當日，甲公司所發行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構費用1000萬元。
甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關活動。
（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。
20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術轉讓給丙公司使用。該專利技術的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將轉讓的非專利技術用于內部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內包括關聯方在內的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。
（3）20×8年度，丙公司實現凈利潤3000萬元，因持有金融資產確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。
（4）丙公司20×9年度第一季度實現凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構支付費用300萬元。
其他有關資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權投資的成本，并編制相關會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權能夠對丙公司實施控制，則該項合并為同一控制下的企業合并。
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權屬于同一控制下企業合并。
長期股權投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續計算的凈資產的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 11400
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
合并日的抵銷處理
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（2）根據上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

①將成本法調整為權益法
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100（3000×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②內部交易抵銷
借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120［（800-600）×60%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　貸：無形資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
借：無形資產—累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600（1800+800）
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 130
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130
③抵權益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 17920
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7680
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（3）根據資料（5），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權的性質，計算對丙公司30%股權投資在甲公司個別財務報表中應確認的金額，并編制相關會計分錄。

甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權屬于權益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股權，能夠對其實施控制，取得控制權后進一步購買子公司的少數股權，屬于權益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權應確認長期股權投資的金額=付出對價的公允價值+直接相關稅費=14600+300=14900（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900

（4）根據上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權時合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。（2019年回憶版）

①調整分錄
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920（14900-26600×30%）
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700（1000×70%）
　　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②抵權益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 18620
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7980
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　貸：年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）