哪些金融工具可以計提減值？

債權投資，其他債權投資，交易性金融資產，其他權益工具投資等等

重要的前期差錯的會計處理 2020-09-20 13:15:29

問題來源：

甲公司系國有獨資公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×18年度的財務報告已批準報出。2×19年甲公司內部審計人員對2×19年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：
（1）甲公司以1200萬元的價格于2×17年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。
（2）2×18年12月31日“其他應收款”賬戶余額中的200萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2×18年銷售費用的金額為150萬元，應確認為2×17年銷售費用的金額為50萬元。
（3）甲公司從2×18年3月1日開始自行研究開發一項專利技術，該專利技術用于企業內部管理，在研究開發過程中發生材料費1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元。2×18年10月1日，該專利技術已經達到預定用途，甲公司將發生的2000萬元研發支出全部費用化，計入當期管理費用。
經查，上述研發支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產的專利技術采用直線法按10年攤銷，無殘值。
（4）甲公司于2×18年3月30日將當月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，并采用公允價值模式進行后續計量。該寫字樓賬面原價為36000萬元，出租時甲公司認定的公允價值為40000萬元，2×18年12月31日甲公司認定的公允價值為42000萬元。
經查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進行后續計量的條件，應采用成本模式進行后續計量。若采用成本模式進行后續計量，該寫字樓應采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為25年，預計凈殘值為零。
（5）甲公司于2×18年12月15日購入一項公允價值為800萬元（與面值相等）的債券（不考慮相關費用）。該債券期限10年，年利率為5%（與購入時的市場利率一致），依據金融資產分類條件，被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該債券初始確認時，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發生信用減值的金融資產。
2×18年12月31日，甲公司綜合分析后認為，該債券的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按未來12個月的預期信用損失計量損失準備，經計算預期信用損失金額為20萬元。
甲公司會計處理如下：
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　20
（6）其他資料：
①假定上述差錯均具有重要性；
②假定不考慮所得稅的影響。
要求：對資料（1）至（5）的會計差錯進行更正（合并編制結轉以前年度損益調整及調整盈余公積的分錄）。（★★★）

本題關鍵詞為“差錯更正的處理”。
梳理做題思路：
事項（1），錯誤處理：
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
正確的處理：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
2×17年計提攤銷：
借：管理費用　　　　　　　　　　　120（1200/5×6/12）
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
2×18年計提攤銷：
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　240（1200/5）
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
所以，更正分錄：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　1200
借：以前年度損益調整——管理費用　 360（1200/5×1.5）
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
事項（2），應補充結轉費用的分錄：
借：以前年度損益調整——銷售費用　　　　　　　　200
　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　200
事項（3），自行研發無形資產，研發階段發生的支出全部費用化計入到當期損益，開發階段符合資本化條件的支出計入到無形資產的成本，不符合資本化條件的費用化計入到當期損益。
甲公司錯誤的處理：
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　1200
　　　　　　　——費用化支出　　　　　　　　　　　800
正確的處理：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　1200
　　　　　　　——費用化支出　　　　　　　　　　　800
計提攤銷
借：管理費用　　　　　　　　　　　30（1200/10×3/12）
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
更正分錄：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　1200
借：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　　30
　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
事項（4），錯誤分錄：
借：投資性房地產——成本　　　　　　40000（公允價值）
　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　36000（建造成本）
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 4000（差額）
借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　2000
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　2000
因為不符合公允價值核算的條件，正確會計分錄：
借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　36000
　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000
借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　1080
　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　1080
所以，更正分錄如下：
借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　36000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　 40000
借：以前年度損益調整——其他業務成本　　　　　　1080
　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　1080
借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　2000
　貸：以前年度損益調整——公允價值變動損益　　　　2000
事項（5），對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權投資），計提的減值不應影響其他債權投資的賬面價值，應計入其他綜合收益。
正確的分錄：
借：信用減值損失
　貸：其他綜合收益——信用減值準備
錯誤的處理：
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　20
更正分錄如下：
借：其他債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　　　20

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