第三問成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的會計分錄

為什么這里的貸差直接計入了盈余公積和未分配利潤，而不是其他綜合收益？

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 2022-04-01 11:28:01

問題來源：

.2×17年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2×17年12月31日，年租金為480萬元，于每年年初收取。相關資料如下：
（1）2×17年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預計尚可使用年限為46年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。該寫字樓于2×13年12月31日達到預定可使用狀態(tài)時的賬面原價為3940萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。
（2）2×18年1月1日，預收當年租金480萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務收入，并結轉(zhuǎn)相關成本。
（3）2×19年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當日該寫字樓的公允價值為4300萬元。
（4）2×20年12月31日，該寫字樓的公允價值為4400萬元。
（5）2×21年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為4500萬元，款項已收存銀行。
甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關稅費等其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×17年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

2×17年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　3940
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　312
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　3940
　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　312
　　　　　　　　　　［（3940-40）/50×4］

（2）編制甲公司2×18年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉(zhuǎn)相關成本的會計分錄。

2×18年1月1日預收租金
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　480
　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　480
【提示】針對預收賬款和合同負債簡要說明：合同負債只適用于收入準則，比如銷售商品、獎勵積分等。對于收入準則核算以外的業(yè)務，比如投資性房地產(chǎn)業(yè)務等，應通過預收賬款核算。
2×18年1月31日
確認租金收入=480/12=40（萬元）；
計提的折舊金額=（3940-40）/50/12= 6.5（萬元）。
借：預收賬款　　　　　　　　　　　　40
　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　40
借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　6.5
　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　6.5

（3）編制甲公司2×19年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關會計分錄。

2×19年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　 4300
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　468
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　3940
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　82.8
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　745.2
【提示】投資性房地產(chǎn)累計折舊=（3940-40）/50×6=468（萬元）。

（4）編制甲公司2×20年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

2×20年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　100
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　100

（5）編制甲公司2×21年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關會計分錄。

2×21年1月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　4500
　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　4500
借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　4400
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　4400
借：公允價值變動損益　　　　　　　　100
　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　100

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