長投成本與管理費用如何區分？

為什么第一小題相關稅費105萬計入長投成本，第二小題相關稅費200萬又計管理費用

成本法轉換為權益法非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2022-08-03 20:40:55

問題來源：

甲公司為集團母公司，2×20年至2×22年發生的有關交易或事項如下：
（1）2×20年1月5日，甲公司以銀行存款6000萬元取得乙公司25%股權，另支付相關稅費105萬元。當日，交易雙方辦理完成了股權變更登記手續，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，其中除一項土地使用權的公允價值為3600萬元、賬面價值為2400萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權預計尚可使用10年，乙公司采用直線法攤銷，無殘值。當日，根據乙公司章程規定，甲公司向乙公司董事會派出一名成員，參與財務和生產經營決策。
乙公司2×20年實現凈利潤4000萬元，2×20年末持有的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資賬面余額為500萬元，其中，成本為400萬元，2×20年年末公允價值上升100萬元。
（2）2×21年1月1日，甲公司以18000萬元從外部獨立第三方取得乙公司55%的股權，另支付相關稅費200萬元。原投資在購買日的公允價值為7500萬元。購買日，乙公司的所有者權益的賬面價值為24900萬元，其中，股本4000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積3100萬元，未分配利潤9700萬元，其他綜合收益100萬元（不能重分類結轉入損益）。乙公司的所有者權益的公允價值為26700萬元，該差異是由上述管理用土地使用權評估增值引起的，預計尚可使用年限為9年，無殘值，采用直線法攤銷。其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
2×21年1月1日至2×21年12月31日，乙公司實現凈利潤5000萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值上升100萬元。
（3）2×22年7月1日，甲公司轉讓乙公司50%的股權，收取現金20000萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為30%，能夠對其施加重大影響。2×22年7月1日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余30%股權的公允價值為12000萬元。2×22年1月1日至2×22年7月1日，乙公司的凈資產增加了2150萬元，其中按購買日公允價值計算實現的凈利潤2000萬元、持有非交易性權益工具投資的公允價值上升150萬元。
其他有關資料：第一，有關各方在交易前不存在任何關聯方關系；第二，甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。第三，不考慮相關稅費及其他影響因素。
要求：

（1）根據資料（1），計算2×20年末甲公司長期股權投資的賬面價值，編制甲公司2×20年的相關會計分錄。

2×20年末甲公司長期股權投資的賬面價值=（6000+105）+［4000-（3600-2400）/10+100］×25%=7100（萬元）。
會計分錄：
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　6105
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6105
借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　 970
　　　　　　　　　　　　　［4000-（3600-2400）/10］×25%
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 970
借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　25
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（2）根據資料（2），計算購買日甲公司長期股權投資的初始投資成本，編制甲公司個別財務報表的相關會計分錄。

購買日甲公司長期股權投資的初始投資成本=7100+18000=25100（萬元）。
會計分錄：
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 25100
　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　6105
　　　　　　　　　—損益調整　　　　　　　　　　　　　 970
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　25
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（3）根據資料（1）和資料（2），計算購買日甲公司應確認的商譽，編制甲公司2×21年資產負債表日合并財務報表相關調整和抵銷分錄。

購買日甲公司應確認的商譽=（18000+7500）-26700×80%=4140（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　 400（7500-7100）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　200（1800/9）
　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3840
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3840
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［（5000-200）×80%］
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　 80（100×80%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　9800（8000+1800）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［3100+5000×10%］
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 14000
　　　　　　　　　　　　　［9700+（5000-200）-5000×10%］
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4140
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 29420
　　　　　　　　　　　　　　　　?。郏?8000+7500）+3840+80］
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6320
　　　　　　　　　　　　?。?6700+（5000-200）+100］×20%｝
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3840
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　［（5000-200）×20%］
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　9700
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 14000