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第四單元 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的具體應(yīng)用

考點(diǎn)框架

考點(diǎn)1：一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額(★★★)

增值稅一般納稅人通常采用“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

【案例1】某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證;購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為16%。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬(wàn)元，增值稅為8萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬(wàn)元，增值稅為0.2萬(wàn)元。

【解析】購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅8萬(wàn)元可以抵扣;但支付運(yùn)費(fèi)取得的是增值稅“普通”發(fā)票，增值稅0.2萬(wàn)元不得抵扣。

(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬(wàn)元，增值稅為16萬(wàn)元。

【解析】接受原材料投資視同購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅16萬(wàn)元可以抵扣。

(3)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬(wàn)元，增值稅為0.96萬(wàn)元。

【解析】購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅0.96萬(wàn)元可以抵扣。

(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬(wàn)元，另外收取包裝物租金1.16萬(wàn)元。

【解析】銷售產(chǎn)品同時(shí)在價(jià)外收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=[200+1.16÷(1+16%)]×16%=32.16(萬(wàn)元)。

(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.12萬(wàn)元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬(wàn)元。

【解析】由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計(jì)算，銷項(xiàng)稅額=8.12÷(1+16%)×16%=1.12(萬(wàn)元)。

(6)因倉(cāng)庫(kù)管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為8萬(wàn)元(購(gòu)進(jìn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣)。

【解析】購(gòu)進(jìn)的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8×16%=1.28(萬(wàn)元)。

【綜上所述】

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=32.16+1.12=33.28(萬(wàn)元)

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8+16+0.96-1.28=23.68(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅=33.28-23.68=9.6(萬(wàn)元)。

【案例2】

某銀行為增值稅一般納稅人，2018年第3季度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(已知該銀行取得增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證;提供金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%)：

(1)購(gòu)進(jìn)5臺(tái)自助存取款機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬(wàn)元，增值稅為6.4萬(wàn)元。

【解析】購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得了合法扣稅憑證，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

(2)租入一處底商作為營(yíng)業(yè)部，租金總額為105萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬(wàn)元，增值稅為5萬(wàn)元。

【解析】為經(jīng)營(yíng)而接受了租賃服務(wù)，取得了合法扣稅憑證，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

(3)辦理公司業(yè)務(wù)，收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)(含稅)31.8萬(wàn)元;收取賬戶管理費(fèi)(含稅)26.5萬(wàn)元。

【解析】收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)和賬戶管理費(fèi)屬于“金融服務(wù)——直接收費(fèi)金融服務(wù)”，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=31.8÷(1+6%)×6%+26.5÷(1+6%)×6%。

(4)辦理貸款業(yè)務(wù)，取得利息收入(含稅)1.06億元。

【解析】收取利息收入，屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=1.06÷(l+6%)×6%×10000。

(5)吸收存款8億元。

【解析】吸收存款不屬于增值稅征稅范圍。

【綜上所述】

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額=6.4+5=11.4(萬(wàn)元);

(2)銷項(xiàng)稅額=31.8÷(1+6%)×6%+26.5÷(1+6%)×6%+1.06÷(l+6%)×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3(萬(wàn)元);

(3)該銀行該季度應(yīng)納增值稅稅額=603.3-11.4=591.9(萬(wàn)元)。

例題1·單選題

甲快遞公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人。2018年10月，甲公司購(gòu)進(jìn)小貨車，取得的增值稅專用發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，發(fā)票上注明價(jià)款111萬(wàn)元、稅額17.76萬(wàn)元;開(kāi)具普通發(fā)票收取派送收入823.62萬(wàn)元(含增值稅)、陸路運(yùn)輸收入116.6萬(wàn)元(含增值稅)。甲公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬(wàn)元。(2018年)

A.85.47

B.39.46

C.43.32

D.53.22

【答案】B

【解析】(1)提供收派服務(wù)，屬于銷售現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)，適用的增值稅稅率是6%;(2)提供陸路運(yùn)輸服務(wù)，屬于銷售交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率是10%;(3)甲公司應(yīng)繳納增值稅=823.62÷(1+6%)×6%+116.6÷(1+10%)×10%-17.76=39.46(萬(wàn)元)。

例題2·單選題

某廣告公司為增值稅一般納稅人。2015年4月，取得廣告設(shè)計(jì)不含稅價(jià)款530萬(wàn)元，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)收入5.3萬(wàn)元;支付設(shè)備租賃費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該廣告公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅( )萬(wàn)元。(2015年)

A.14.8

B.15.12

C.15.1

D.13.3

【答案】C

【解析】應(yīng)繳納增值稅=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.1(萬(wàn)元)。

例題3·單選題

甲廣告公司(以下稱甲公司)為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲公司取得含稅廣告制作費(fèi)收入400萬(wàn)元，支付給某媒體的含稅廣告發(fā)布費(fèi)100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票并已通過(guò)認(rèn)證。此外，當(dāng)期甲公司其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬(wàn)元。(2017年)

A.37.6

B.33.6

C.10.98

D.23.7

【答案】C

【解析】(1)廣告制作、廣告發(fā)布均屬于“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)(廣告服務(wù))”，適用的增值稅稅率為6%;(2)題中“400萬(wàn)元”、“100萬(wàn)元”均為含稅收入，應(yīng)作價(jià)稅分離處理。因此，甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=400÷(1+6%)×6%-100÷(1+6%)×6%-6=10.98(萬(wàn)元)。

例題4·簡(jiǎn)答題

(2017年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品銷售業(yè)務(wù)，2018年10月發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)將本公司于2016年10月購(gòu)入的一處房產(chǎn)銷售給乙公司，取得含稅銷售額1320萬(wàn)元。

(2)以附贈(zèng)促銷的方式銷售A化妝品400件，同時(shí)贈(zèng)送B化妝品200件。已知，A化妝品每件不含稅售價(jià)為0.2萬(wàn)元，B化妝品每件不含稅售價(jià)為0.1萬(wàn)元。

(3)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)化妝品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元。另外向運(yùn)輸企業(yè)(一般納稅人)支付該批貨物的不含稅運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

已知，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。

【問(wèn)題1】計(jì)算事項(xiàng)(1)中甲公司的銷項(xiàng)稅額。

【答案】事項(xiàng)(1)中甲公司的銷項(xiàng)稅額=1320÷(1+10%)×10%=120(萬(wàn)元)。

【問(wèn)題2】計(jì)算事項(xiàng)(2)中甲公司的銷項(xiàng)稅額。

【答案】事項(xiàng)(2)中甲公司的銷項(xiàng)稅額=(0.2×400+0.1×200)×16%=16(萬(wàn)元)。

【問(wèn)題3】計(jì)算事項(xiàng)(3)中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【答案】事項(xiàng)(3)中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30×16%+3×10%=5.1(萬(wàn)元)。

考點(diǎn)2：一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的情形(★★)

1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或銷售舊貨

【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)其使用過(guò)的、作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2012年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為46400元。

【解析】由于該設(shè)備為2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)，屬于購(gòu)進(jìn)時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=46400÷(1+16%)×16%=6400(元)。

【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)其使用過(guò)的、作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2007年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元。

【解析】(1)該生產(chǎn)設(shè)備按購(gòu)進(jìn)當(dāng)時(shí)的政策不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于“按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

【案例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月對(duì)外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過(guò)的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2015年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為46400元。

【解析】該小轎車為2013年8月1日后購(gòu)進(jìn)，屬于購(gòu)進(jìn)時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=46400÷(1+16%)×16%=6400(元)。

【案例4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月對(duì)外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過(guò)的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2011年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元。

【解析】(1)該小轎車按購(gòu)進(jìn)當(dāng)時(shí)的政策不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于“按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

【案例5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月將自己使用過(guò)的一箱打印紙出售，含稅售價(jià)為92.8元。

【解析】(1)打印紙屬于納稅人自己使用過(guò)的、除固定資產(chǎn)以外的其他物品;(2)甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=92.8÷(1+16%)×16%=12.8(元)。

【案例6】甲企業(yè)專營(yíng)二手物品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2018年9月，甲企業(yè)將其收購(gòu)的一批二手電腦轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元。

【解析】(1)該批二手電腦，甲企業(yè)并不自用，甲企業(yè)銷售該批二手電腦屬于銷售舊貨;(2)甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

2.可選擇按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅

(1)適用情形

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

⑤自來(lái)水;

⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

(2)一般納稅人針對(duì)上述業(yè)務(wù)，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

3.應(yīng)當(dāng)按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4.一般納稅人從事公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等，可以選擇適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。

例題1·單選題

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，不得適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)征增值稅的是( )。(2016年)

A.地鐵公司提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)

B.快遞公司提供的收派服務(wù)

C.搬家公司提供的搬運(yùn)服務(wù)

D.廣告公司提供的廣告制作服務(wù)

【答案】D

【案例】

北京市某公司為增值稅一般納稅人，專門從事認(rèn)證服務(wù)。2017年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)為106萬(wàn)元。

(2)18日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元;支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為0.5萬(wàn)元，增值稅為0.055萬(wàn)元。

(3)20日，支付廣告服務(wù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬(wàn)元，增值稅為0.3萬(wàn)元。

(4)28日，銷售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)，售價(jià)0.206萬(wàn)元。

【解析】

(1)該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額由兩部分組成：一部分是按一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額;另一部分是按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

(2)按一般計(jì)稅方法計(jì)算的部分：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬(wàn)元);當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.055+0.3=3.755(萬(wàn)元);因此，按一般計(jì)稅方法計(jì)算部分的應(yīng)納稅額=6-3.755=2.245(萬(wàn)元)。

(3)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算部分的應(yīng)納稅額=0.206÷(1+3%)×2%=0.004(萬(wàn)元)。

(4)該公司本月應(yīng)納增值稅稅額=2.245+0.004=2.249(萬(wàn)元)。

例題2·簡(jiǎn)答題

(2018年)甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在M市，2018年10月發(fā)生事項(xiàng)如下：

(1)銷售自產(chǎn)的建筑用的砂、土、石料，取得貨款3429.9萬(wàn)元(含增值稅)，取得運(yùn)輸裝卸費(fèi)114.33萬(wàn)元(含增值稅)。購(gòu)進(jìn)工程設(shè)備1000萬(wàn)元用于開(kāi)采砂、土、石料，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額170萬(wàn)元。甲公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，適用增值稅征收率3%。

(2)購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。

(3)從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，經(jīng)M市海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，適用的增值稅稅率16%。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題(答案中金額單位用“萬(wàn)元”表示)。

【問(wèn)題1】計(jì)算事項(xiàng)(1)中甲公司的增值稅應(yīng)納稅額。

【答案】事項(xiàng)(1)應(yīng)繳納的增值稅=(3429.9+114.33)÷(1+3%)×3%=103.23(萬(wàn)元)。

【問(wèn)題2】事項(xiàng)(2)中，甲公司購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)規(guī)定，外購(gòu)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【解析】本題全題沒(méi)有涉及采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，可以推定為甲公司全部業(yè)務(wù)均采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。即使假定甲公司存在按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，購(gòu)進(jìn)的辦公用品很可能既用于一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，如果甲公司無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)依法計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而非全部準(zhǔn)予抵扣。

【問(wèn)題3】計(jì)算事項(xiàng)(3)中甲公司進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額。

【答案】事項(xiàng)(3)甲公司進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=500×(1+10%)×16%=88(萬(wàn)元)。

考點(diǎn)3：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算(★★)

1.一般業(yè)務(wù)

小規(guī)模納稅人應(yīng)按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

【案例1】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售一批貨物，取得含增值稅銷售額206000元;假設(shè)甲商店當(dāng)月沒(méi)有其他業(yè)務(wù)。

【解析】甲商店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=206000÷(1+3%)×3%=6000(元)。

【案例2】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人，本月向乙企業(yè)提供咨詢服務(wù)，取得含增值稅銷售額4.12萬(wàn)元;假設(shè)甲商店當(dāng)月沒(méi)有其他業(yè)務(wù)。

【解析】甲商店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷(1+3%)×3%=0.12(萬(wàn)元)。

例題·單選題

甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年第4季度零售商品取得收入103000元;將一批外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動(dòng)，該批商品的含稅價(jià)格721元。甲便利店第4季度應(yīng)繳納增值稅稅額為( )元。

A.3111

B.3111.63

C.3021.63

D.3021

【答案】D

【解析】(1)商業(yè)企業(yè)的零售價(jià)屬于含增值稅價(jià)，甲便利店零售商品取得的收入103000元應(yīng)先價(jià)稅分離;(2)將外購(gòu)的貨物用于贈(zèng)送，應(yīng)視同銷售貨物;(3)甲便利店是小規(guī)模納稅人。因此，甲便利店第4季度應(yīng)繳納的增值稅稅額=(103000+721)÷(1+3%)×3%=3021(元)。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或舊貨

【案例1】甲公司專營(yíng)二手物品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，是增值稅小規(guī)模納稅人，11月份銷售其收購(gòu)的一批舊冰箱，取得含稅收入4.12萬(wàn)元。

【解析】甲公司就該“銷售舊貨”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷(1+3%)×2%=0.08(萬(wàn)元)。

【案例2】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，5月份銷售一批下腳料，取得含稅收入5150元。

【解析】甲公司就該“銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的其他物品”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=5150÷(1+3%)×3%=150(元)。

例題1·單選題

甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年7月，甲企業(yè)銷售自己使用過(guò)3年的小貨車，取得含稅銷售額41200元;銷售自己使用過(guò)的包裝物，取得含稅銷售額82400元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )元。(2017年)

A.2400

B.3600

C.2800

D.3200

【答案】D

【解析】(1)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收增值稅;因此，甲企業(yè)銷售自己使用過(guò)3年的小貨車應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品(例如，包裝物)，應(yīng)按3%征收率征收增值稅;因此，甲企業(yè)銷售自己使用過(guò)的包裝物應(yīng)繳納的增值稅=82400÷(1+3%)×3%=2400(元)。(3)本題甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅=800+2400=3200(元)。

例題2·單選題

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)征增值稅的表述中，正確的是( )。(2015年)

A.減按2%征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率減半征收

D.按6%的征收率減半征收

【答案】A

【解析】小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅。

考點(diǎn)4：進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算(★★)

納稅人進(jìn)口貨物，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×稅率

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×稅率

例題·單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，2018年9月從國(guó)外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為116萬(wàn)元，繳納關(guān)稅11.6萬(wàn)元。甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額為( )萬(wàn)元。

A.18.56

B.20.42

C.16

D.17.6

【答案】B

【解析】(1)甲公司進(jìn)口音響應(yīng)繳納的增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率。(2)如果將“音響”改為“高檔化妝品”，且已知高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，則甲公司進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納的增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率=(116+11.6)÷(1-15%)×16%=24.02(萬(wàn)元)。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，9月從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，繳納關(guān)稅10萬(wàn)元，按16%稅率向海關(guān)繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得不含稅銷售收入200萬(wàn)元，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額為8萬(wàn)元。

【解析】

(1)進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=(100+10)×16%=17.6(萬(wàn)元);

(2)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=17.6+8×10%=18.4(萬(wàn)元);

(3)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=200×16%-18.4=13.6(萬(wàn)元)。