一直以來，在每一年的注會考試中都會出現以往沒有考察過的知識點，有的可能是由于中注協想要考察的偏難怪一點，也有部分知識點是新興的考點，也就是說，這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內考察的“常客”，那么我們今天就來看一下稅法科目中在2023年注會考試中新出現的知識點吧！

這里所指的委托加工生產方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產方式。除此之外都不能稱作委托加工。

由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照受托方銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

為了避免應繳稅款的流失，對委托加工應稅消費品應納的消費稅，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人（含個體工商戶，下同）外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于連續生產應稅消費品的，已納的消費稅稅款準予按規定抵扣。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格：

（1）從價計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

（2）復合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明或不能以其他方式提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的增值稅稅額。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有按規定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款。

委托方補繳稅款的依據：

收回的應稅消費品已經直接銷售的，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計稅；

收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計稅價格計稅補繳：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）

或，組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。

4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

如果委托方將收回的應稅消費品用于連續生產成另一種應稅消費品，銷售時還應按新的應稅消費品納稅。為了避免消費稅在生產環節重復征稅，依照稅法規定的項目范圍和抵稅條件，按當期生產領用量抵扣委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。

企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例。

3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

4.重組交易對價中涉及的股權支付金額符合規定比例。

5.企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

企業重組符合特殊性稅務處理5個條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：（特殊處理：納稅責任遞延）

1.企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

2.股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

（1）被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

（2）收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

（3）收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

3.資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的50%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

（1）轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

（2）受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

4.企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

（1）合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

（2）被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

（3）可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

（4）被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

5.企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下4條規定處理：

（1）分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

（2）被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

（3）被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

（4）被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。

即：棄舊換新，以新代舊。

如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上 。

即：留舊收新，新零或分割各算。

6.重組交易各方按上述1～5項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

說明：此處涉及的“新”考察的知識點，均根據注會考試近3年中注協公布的真題考點整理所得，僅供參考。

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）