在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目考試中，“職業(yè)道德基本原則”是至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn)，它奠定了審計(jì)工作的職業(yè)操守基礎(chǔ)。此知識(shí)點(diǎn)涉及誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀公正、專業(yè)勝任能力和保密性等核心考點(diǎn)。備考時(shí)，需深入理解并牢記這些原則，通過(guò)案例學(xué)習(xí)加深理解，同時(shí)注意在實(shí)際情境中如何應(yīng)用這些原則，以確保審計(jì)工作的公正性和可靠性。

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職業(yè)道德基本原則

導(dǎo)航

與職業(yè)道德有關(guān)的基本原則包括六個(gè)方面，如圖22-2所示。

（1）除了獨(dú)立性，其他五項(xiàng)基本原則適用于所有的會(huì)員、所有的職業(yè)活動(dòng)。

（2）獨(dú)立性通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）提供鑒證業(yè)務(wù)提出的要求，不針對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員。

一、誠(chéng)信（1/6）

（一）定義

誠(chéng)信，是指誠(chéng)實(shí)、守信。也就是說(shuō)，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。要求所有會(huì)員在所有職業(yè)活動(dòng)中均應(yīng)保持正直、誠(chéng)實(shí)可信。

（二）不得發(fā)生關(guān)聯(lián)的信息

如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料、溝通函件或其他方面的信息存在下列問(wèn)題，不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)：

（1）含有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述；

（2）含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（三）可能導(dǎo)致出現(xiàn)有問(wèn)題的信息的情形

在審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)中，下列事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致上述問(wèn)題的出現(xiàn)：

（1）引起重大風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，如舞弊行為；

（2）財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)而客戶未對(duì)此作出調(diào)整或反映；

（3）導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)出現(xiàn)重大困難的情況，例如，客戶未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以作出結(jié)論性陳述；

（4）與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)規(guī)定的選擇、應(yīng)用和一致性相關(guān)的重大發(fā)現(xiàn)和問(wèn)題，而客戶未對(duì)此在其報(bào)告或申報(bào)資料中反映；

（5）在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，未解決的重大審計(jì)差異。

（四）應(yīng)對(duì)

如果會(huì)員注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，應(yīng)當(dāng)采取措施消除關(guān)聯(lián)。在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具了恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告（例如，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告），則不被視為違反誠(chéng)信原則。

二、客觀公正（2/6）

（一）定義

客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。

公正，是指公平、正直、不偏袒。

所有會(huì)員在所有的職業(yè)活動(dòng)中均應(yīng)保持客觀公正。

（二）要求

會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。

如果存在對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生過(guò)度不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得從事與之相關(guān)的職業(yè)活動(dòng)。

三、獨(dú)立性（3/6）

（一）定義

獨(dú)立性，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。

（二）要求

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與客戶保持獨(dú)立性，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、密切關(guān)系，或屈從于外在壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性。

四、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（4/6）

（一）專業(yè)勝任能力

要求會(huì)員通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。

（二）勤勉盡責(zé)

勤勉盡責(zé)要求會(huì)員遵守法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的要求并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。同時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施以確保在其授權(quán)下從事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。

在適當(dāng)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限。

五、保密（5/6）

（一）要求

會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。根據(jù)該原則，會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守下列要求：

（1）警覺(jué)無(wú)意中泄密的可能性，包括在社會(huì)交往中無(wú)意中泄密的可能性，特別要警覺(jué)無(wú)意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性；

（2）對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工作單位內(nèi)部的涉密信息保密；

（3）對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉及國(guó)家安全的信息保密；

（4）對(duì)擬承接的客戶、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密；

（5）在未經(jīng)客戶、工作單位授權(quán)的情況下，不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工作單位以外的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)員在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露；

（6）不得利用因職業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自已或第三方謀取利益；

（7）不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；

（8）采取適當(dāng)措施，確保下級(jí)員工以及為會(huì)員提供建議和幫助的人員履行保密義務(wù)。

（二）保密原則的例外情形

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；

（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

在上述情況下會(huì)員即使披露涉密信息，也不屬于違反保密原則的情形。

六、良好職業(yè)行為（6/6）

（一）定義

良好職業(yè)行為，是指遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

（二）要求

會(huì)員在向公眾傳遞信息及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。

會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：

（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

（2）貶低或無(wú)根據(jù)地比較他人的工作。

七、近親屬

（一）主要近親屬

主要近親屬，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父母、配偶和子女。

（二）其他近親屬

其他近親屬，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的祖父母、外祖父母、兄弟姐妹、孫子女、外孫子女。

提示

主要近親屬和其他近親屬對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的程度可能不同。

點(diǎn)睛課堂

主要近親屬與其他近親屬，不會(huì)區(qū)分？

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十二章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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