注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用_25年注冊會計師審計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-01-06 14:13:33

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

在注冊會計師審計科目考試中，“注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用”是至關重要的知識點，它直接關乎審計工作的專業性和公信力。此知識點涉及如何將職業道德原則應用于實際審計情境中，處理利益沖突、保持獨立性等考點。備考時，需深入學習框架的具體運用方法，通過案例分析加深理解，并注意在實踐中靈活運用。

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職業道德概念框架

注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

一、識別對職業道德基本原則的不利影響

（一）因自身利益（“money”問題）產生不利影響的情形

1.注冊會計師層面

（1）在客戶中擁有直接經濟利益（詳見教材23.2）；

（2）與客戶之間存在密切的商業關系（詳見教材23.3）；

（3）能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個人私利；

（4）在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤。

2.會計師事務所層面

（1）收入過分依賴某一客戶（詳見教材23.7）；

（2）以較低的報價獲得新業務，而該報價過低，可能導致注冊會計師難以按照適用的職業準則要求執行業務。

（二）因自我評價（“王婆賣瓜”問題）產生不利影響的情形

（1）注冊會計師對客戶提供財務系統的設計或實施服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告（詳見教材23.6）；

（2）注冊會計師為客戶編制用于生成有關記錄的原始數據，這些記錄是鑒證業務的對象（詳見教材23.6）。

（三）因過度推介（“越俎代庖”問題）產生不利影響的情形

（1）注冊會計師推介客戶的產品、股份或其他利益；

（2）當客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師為該客戶辯護（詳見教材23.6）；

（3）注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規的制定。

（四）因密切關系（“love”問題）產生不利影響的情形

（1）審計項目團隊成員的近親屬擔任審計客戶的董事或高級管理人員（詳見教材23.3）；

（2）鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響的員工，最近曾擔任注冊會計師所在會計師事務所的項目合伙人（詳見教材23.4）；

（3）審計項目團隊成員與審計客戶之間存在長期業務關系（詳見教材23.5）。

（五）因外在壓力（“糾結和不安”問題）產生不利影響的情形

（1）注冊會計師因對專業事項持有不同意見而受到客戶解除業務關系或被會計師事務所解雇的威脅；

（2）由于客戶對所溝通的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從該客戶判斷的壓力；

（3）注冊會計師被告知，除非其同意審計客戶某項不恰當的會計處理，否則計劃中的晉升將受到影響；

（4）注冊會計師接受了客戶贈予的重要禮品，并被威脅將公開其收受禮品的事情。

二、第二意見

（一）概念

注冊會計師可能被要求就某實體或以其名義運用相關準則處理特定交易或事項的情況提供第二意見，而這一實體并非注冊會計師的現有客戶。

（二）不利影響

向非現有客戶提供第二意見可能因自身利益或其他原因對職業道德基本原則產生不利影響。例如，如果第二意見不是以現任或前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能因自身利益對專業勝任能力和勤勉盡責原則產生不利影響。

（三）考慮是否提供

如果要求提供第二意見的實體不允許與現任或前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當決定是否提供第二意見。

舉例

如圖22-4所示，假設ABC會計師事務所正在考慮是否承接對甲公司“特定交易或事項”提供第二意見，針對該“特定交易或事項”，甲公司已經委托XYZ會計師事務所進行審計并發表了意見，但是甲公司針對XYZ會計師事務所發出的意見不滿意。此時，作為提供第二意見的ABC會計師事務所可能因自身利益對專業勝任能力和勤勉盡責原則產生不利影響，因為甲公司可能并沒有將“特定交易或事項”的全部信息告訴ABC會計師事務所。

示意圖