控制測試的性質(zhì)_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2024-10-24 15:47:59

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3科

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日均>3h

學(xué)習(xí)注冊會計師審計，考生需要在理解的基礎(chǔ)上記憶知識點，構(gòu)建知識框架，強化對專業(yè)名詞的理解和記憶，避免一知半解?。以下是25年注冊會計師審計考點搶學(xué)——“控制測試的性質(zhì)”知識點講解，一起來學(xué)習(xí)吧！

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控制測試的性質(zhì)_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

控制測試的性質(zhì)

一、含義

控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合，包括：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

二、選擇適當(dāng)?shù)某绦?/span>

（1）詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，需要與其他審計程序結(jié)合使用；

（2）觀察適用于不留下書面記錄的控制，提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，在不觀察時可能未被有效執(zhí)行；

（3）檢查主要適用于對運行情況留有書面證據(jù)的控制；

（4）重新執(zhí)行僅適用于控制測試，但重新執(zhí)行費時費力，通常只有當(dāng)綜合運用詢問、觀察和檢查程序都不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時才實施。如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。

三、選擇程序的要求

（1）根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型；

（2）考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；

（3）對于一項自動化的信息處理控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。

四、實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)

控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細(xì)節(jié)證據(jù)。

五、實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

（1）如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的；

（2）如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等；

（3）如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

知識點來源：第八章風(fēng)險應(yīng)對