詢證函發(fā)出前的控制_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)
3科
日均>3h
在預(yù)習(xí)了注冊會計師審計科目的函證決策和設(shè)計詢證函后，就來到了詢證函的發(fā)出這一環(huán)節(jié)，下文帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)的是在詢證函發(fā)出前的控制，詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師直接發(fā)出。在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要對詢證函上的各項資料進(jìn)行充分核對，一起來看！
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詢證函發(fā)出前的控制
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。
（一）總體的完整性
如果采用審計抽樣，應(yīng)確保總體的完整性，并選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄒ源_定樣本規(guī)模和選取樣本項目。
（二）從總體中選取特定項目測試
根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試，選取的特定項目可能包括：
（1）金額較大的項目（高金額）；
（2）賬齡較長的項目（高風(fēng)險）；
（3）交易頻繁但期末余額較小的項目（高風(fēng)險）；
（4）重大關(guān)聯(lián)方交易（高金額+高風(fēng)險）；
（5）重大或異常的交易（高金額/高風(fēng)險）；
（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易（高風(fēng)險）。
（三）發(fā)出前核對信息
詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師直接發(fā)出。
在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函，并對詢證函上的各項資料進(jìn)行充分核對：
（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致。
（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。
（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。
（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。
可以執(zhí)行的程序包括但不限于：
①通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；
②通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；
③將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對；
④對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。
知識點來源：第三章 審計證據(jù)
注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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