審計基本要求_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-10-20 17:11:42

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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審計基本要求_2023年注會審計預習知識點

審計基本要求

審計業務基本要求（4個方面）	1.遵守審計準則
	2.遵守職業道德守則
	3.保持職業懷疑
	4.合理運用職業判斷

一、遵守審計準則

審計準則是衡量注冊會計師執行財務報表審計業務的權威性標準，涵蓋從接受業務委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在執業過程中應當遵守審計準則的要求。

二、遵守職業道德守則（第22章、第23章）

基本原則

1.誠信；

2.獨立性；

3.客觀公正；

4.專業勝任能力和勤勉盡責；

5.保密；

6.良好職業行為。

三、保持職業懷疑

（一）職業懷疑的含義

職業懷疑：是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

（二）職業懷疑應當從下列方面理解：

1.職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。（摒棄“存在即合理”的邏輯思維）

提示：

保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業懷疑的能力。

2.職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺：

（1）存在相互矛盾的審計證據；（如：評價人的好壞）

（2）引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；（如：日期是春節）

（3）表明可能存在舞弊的情況；

（4）表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

3.職業懷疑要求審慎評價審計證據?！炯矗嘿|疑相互矛盾的審計證據的可靠性】

提示：

雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。

4.職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。（★★）

（1）由于管理層和治理層為實現預期利潤或趨勢結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化。

（2）注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

（3）即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

提示：

①職業懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。

②保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷，提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險。

（三）保持職業懷疑的作用（貫穿于審計全過程）（★★審計質量）

1.識別和評估重大錯報風險時

（1）保持職業懷疑有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境；

（2）有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

2.設計和實施進一步審計程序時

（1）保持職業懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險；

（2）有助于注冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

3.評價審計證據時

（1）保持職業懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；

（2）有助于注冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。

4.針對舞弊時

保持職業懷疑對于注冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要。

提示：

①會計師事務所的業績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行；

②會計師事務所人員是否能夠保持職業懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。

四、合理運用職業判斷

項目	具體內容
含義	職業判斷：是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。（如：重要性、風險評估等）
重要性	1.職業判斷是注冊會計師行業的精髓。 2.從本質上講，無論是財務報表的編制，還是注冊會計師審計，都是由一系列判斷行為構成的。（隨處可見） 3.職業判斷對于適當地執行審計工作是必不可少的，如果沒有運用職業判斷將相關知識和經驗靈活運用于具體事實和情況，僅靠機械地執行審計程序，注冊會計師無法理解審計準則、財務報告編制基礎和相關職業道德要求，難以在整個審計過程中作出有依據的決策。
涉及范圍	1.職業判斷貫穿于注冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委托，到出具業務報告，注冊會計師都需要作出職業判斷；（從始至終） 2.職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類決策，包括：（共3種）（1）與具體會計處理相關的決策；（2）與審計程序相關的決策；（3）與遵守職業道德要求相關的決策。
應用領域	1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險； 2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍； 3.為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作； 4.評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷； 5.根據已獲取的審計證據得出結論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性； 6.運用職業道德概念框架識別、評估和應對影響職業道德基本原則的不利因素。
相關要求	1.注冊會計師職業判斷需要在相關法律法規、職業標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據。（絕非“瞎判斷”：工資和辦公場所的大?。?/p> 2.如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能作為不恰當決策的理由。
決策過程	1.確定職業判斷的問題和目標； 2.收集和評價相關信息； 3.識別可能采取的解決方案； 4.評價可供選擇的方案； 5.得出職業判斷結論并作出書面記錄。
應有特征	注冊會計師是職業判斷的主體，職業判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業判斷質量： 1.豐富的知識、經驗和良好的專業技能； 2.獨立、客觀和公正； 3.保持適當的職業懷疑。

項目	具體內容
衡量標準	準確性或意見一致性	1.職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度； 2.不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題所作判斷彼此認同的程度。
	決策一貫性和穩定性	1.同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯； 2.同一注冊會計師針對相同的職業判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。
	可辯護性	1.注冊會計師是否能夠證明自己的工作； 2.通常，①理由的充分性、②思維的邏輯性和③程序的合規性是可辯護性的基礎。
書面記錄	對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業判斷的可辯護性：【自證清白】 1.對職業判斷問題和目標的描述； 2.解決職業判斷相關問題的思路； 3.收集到的相關信息； 4.得出的結論以及得出結論的理由； 5.就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

■ 所屬章節：審計概念

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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