審計風險_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-10-20 17:25:08

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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審計風險_2023年注會審計預習知識點

審計風險

一、審計風險概念

含義	審計風險：是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。
影響因素	審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

提示：

審計風險是一個與審計過程相關的技術術語，并不是指注冊會計師執行業務的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致損失的可能性。

二、重大錯報風險

（一）含義及分類

含義		重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。
兩個層次	財務報表層次	財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。（如：會計人員從業水平低）
	認定層次	考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
		分類	固有風險	是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。【假設沒有內控時】
			控制風險	是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。

（二）理解要點

1.財務報表層次的重大錯報風險（3個要點）

（1）通常與控制環境有關（如：一股獨大、缺乏治理層的有效監督），但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條。

（2）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；

（3）增大了認定層次發生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風險尤其相關。【如：孩子從小不教育，各種錯誤都有可能、招投標等】

2.固有風險（3個要點）

（1）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高；【如：復雜的計算、重大計量不確定性的會計估計等】【瓷杯和不銹鋼水杯】

（2）產生經營風險的外部因素也可能影響固有風險；【如：技術進步導致存貨過時，進而存貨發生高估錯報】【如：電腦產品】

（3）被審計單位及其環境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露相關。【如：流動資金匱乏、企業處于夕陽行業】

3.控制風險（4個要點）

（1）控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。

（2）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

（3）由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，通常不再單獨提到固有風險和控制風險，將這兩者合并稱為“重大錯報風險”。

（4）注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以結合起來評估。（★★）

提示：

①只要接受委托，就有客觀存在的審計風險，只能實施適當的審計程序，將風險降低至可接受的低水平。

②重大錯報風險是客觀存在的，只能“評估”，“不能改變”，是“不可控”的。

三、檢查風險

含義

檢查風險：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。（做了程序沒有發現）

理解

要點

1.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。

2.只能降低，但不可能降低為零，主要原因：

（1）通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，只能做到合理保證；

（2）其他原因，包括：

①注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序；

②審計過程執行不當；

③錯誤解讀了審計結論。

應對

策略

注冊會計師可以通過下列方式，盡可能降低檢查風險：（4個方面）

1.適當計劃；

2.在項目組成員之間進行恰當的職責分配；

3.保持職業懷疑態度；

4.對審計項目組成員執行的工作進行監督、指導和復核。

四、檢查風險與重大錯報風險的關系（殺阡陌、殺千刀）

五、審計的固有限制（3個方面）

1.財務報告的性質

理解

要點

某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除

【如：預計負債的入賬價值】

2.審計程序的性質

理解

要點

注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制。例如：（共3方面）

①管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息；

②舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據的審計程序可能對于發現舞弊是無效的。

③審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。（如：搜查權）

3.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要【財務報告的及時性和成本效益的權衡】

理解

要點

為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

①計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行；

②將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源；

③運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

提示（★★）

由于審計存在固有限制，注冊會計師不可能將審計風險降至零，因此不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。

■ 所屬章節：審計概念

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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