函證決策_(dá)2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-10-13 14:40:30

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注會(huì)審計(jì)一直被注會(huì)考生認(rèn)為是注會(huì)科目里的“三座大山”之一，甚至不少考生有過兩次報(bào)考審計(jì)的經(jīng)歷。學(xué)習(xí)審計(jì)科目首先要通讀教材、了解考綱和重要考點(diǎn)。快來看看今天的注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)吧！

函證決策_(dá)2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

函證決策

【所屬章節(jié)】

第三章審計(jì)證據(jù)

【知識點(diǎn)】函證決策

函證決策

函證決策包括函證決策的考慮因素、需要實(shí)施函證的特定項(xiàng)目、管理層要求不實(shí)施函證三個(gè)層面的內(nèi)容。

函證決策

（一）函證決策考慮因素

注冊會(huì)計(jì)師決定是否實(shí)施函證程序考慮的因素（應(yīng)當(dāng)考慮和可以考慮），歸納如下表。

函證決策考慮因素	內(nèi)容	要點(diǎn)及舉例
應(yīng)當(dāng)考慮	（1）評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高詢證函回函屬于外部獨(dú)立來源的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠（審計(jì)證據(jù)“可靠性”）
	（2）函證程序針對的認(rèn)定	在函證應(yīng)收賬款時(shí)可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定（其中與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)）提供證據(jù)
	（3）其他審計(jì)程序（即函證以外的審計(jì)程序）	為了查找財(cái)務(wù)報(bào)表日未入賬的應(yīng)付賬款，通過函證程序很難實(shí)現(xiàn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證以外的審計(jì)程序
可以考慮	（1）被詢證者對函證事項(xiàng)的了解	被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，則其回函可靠性更高
	（2）預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力、擔(dān)心或顧慮影響其回函，比如： ①不愿承擔(dān)回復(fù)的責(zé)任 ②回函成本太高或消耗太多時(shí)間 ③可能承擔(dān)的法律責(zé)任 ④可能以不同幣種核算交易 ⑤回函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分
	（3）預(yù)期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低

（二）函證特定項(xiàng)目

針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款以及存貨等事項(xiàng)，函證審計(jì)準(zhǔn)則提出了明確要求，具體內(nèi)容如下表所示。

特定項(xiàng)目	函證內(nèi)容和要求	不實(shí)施函證時(shí)的要求
銀行賬戶（銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息）	應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低	如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，則應(yīng)當(dāng)在底稿中說明理由
應(yīng)收賬款	應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效	如果認(rèn)為函證很可能無效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；如果不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由
由第三方保管或控制的存貨	實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序：（1）向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序	如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作
有關(guān)訴訟和索賠	與被審計(jì)單位外部法律顧問進(jìn)行直接溝通	—

（三）管理層要求不實(shí)施函證

針對擬函證的某些賬戶余額或其他信息，如果管理層要求不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持，歸納如下表。

分析管理層要求

不函證的原因

管理層要求

不函證的理由

注冊會(huì)計(jì)師分析

原因及應(yīng)對措施

鏈接本節(jié)考點(diǎn)

分析原因時(shí)，保持職業(yè)懷疑，并考慮以下因素：

（1）管理層是否誠信

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤

（3）替代程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

合理

應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序

【考點(diǎn)7】積極式詢證函未收回時(shí)的處理

【考點(diǎn)8】函證過程的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及應(yīng)對措施

不合理，并被阻撓而無法函證

應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)選自劉圣妮老師2021年注會(huì)審計(jì)授課講義

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