CPA審計考前重點學習筆記——營業收入的實質性程序
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備考注冊會計師審計需要多理解多記憶，而審計在注冊會計師實際工作中應用最多，需要強大的邏輯能力和審計思維。同時審計教材章節較多，考生一定要對重點考點著重掌握。為了讓大家節約學習時間，幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA審計考前重點學習筆記，快來和小編一起來學習吧！更多CPA審計考前重點學習筆記戳我查看＞＞＞
【重要知識點】
（一）營業收入的實質性分析程序
必要時，實施以下實質性分析程序：
1.針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值；
2.確定可接受的差異額；
3.將實際金額與期望值相比較，計算差異；
4.如果差額超過確定的可接受差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的、佐證性質的審計證據（如通過檢查相關的憑證等）；
5.評估實質性分析程序的結果。
（二）實施銷售的截止測試
1.目的
在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確。
2.銷售交易實施的截止測試可能包括以下程序：
（1）選取資產負債表日前后若干天的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對（正查）；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天的記錄，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象（反查）。
（2）復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。
（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。
（4）結合對資產負債表日應收賬款/合同資產的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。
3.截止測試的審計路徑：
（1）以主營業務收入賬簿記錄為起點：從資產負債表日前后若干天賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發運憑證，以證實已入賬收入是否在同一期間已發貨并簽收，有無多計收入；（2）以發運憑證為起點：從資產負債表日前后若干天的已經客戶簽收的發運憑證查至賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。
【答案筆記】
分析題中有時會考察收入的實質性程序，注意題目所闡述的實質性程序與認定的匹配性，如正查（從憑證到明細賬）是證明完整性認定，而無法證明存在認定；逆查（從明細賬到憑證）可以證明存在認定，而無法證明完整性認定。
審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關于營業收入的實質性程序相關內容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
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