CPA審計考前重點學習筆記——實質性程序

來源：東奧會計在線責編：紀恩超2021-07-09 13:48:51

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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【重要知識點】

（一）實質性程序的含義和要求

1.實質性程序，是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：

（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試；

（2）實質性分析程序。

2.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

針對特別風險實施實質性程序需要考慮的因素：

（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序；

（2）如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。

（二）實質性程序的性質

1.實質性程序的性質是指實質性程序的類型及其組合（細節測試、實質性分析程序）。

（1）細節測試

適用性	細節測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試
方向	1.逆查：針對存在或發生認定，選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據；2.順查：針對完整性認定，選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內

（2）實質性分析程序

適用性	通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易
考慮因素	1.對特定認定使用實質性分析程序的適當性；2.對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性；3.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額