內(nèi)容

從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)：1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行

實(shí)施控制測(cè)試

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

類型

包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行

性質(zhì)要點(diǎn)

詢問(wèn)：

詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

觀察：

觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

檢查：

對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制非常適用

重新執(zhí)行：

如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率

實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

1.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

2.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：（1）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度；（2）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；（3）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等

3.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

①如果這些控制在剩余期間沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)

②如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響

確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（理解，狀況越差，就可能還需獲取更多的補(bǔ)充證據(jù)）

①評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度

②在期中測(cè)試的特定控制以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)

③在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度

④剩余期間的長(zhǎng)度

⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

⑥控制環(huán)境

當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每3年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

在擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。（積少成多）

正向影響

在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性時(shí)間長(zhǎng)度

正向影響

控制的預(yù)期偏差。

正向影響

通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性）

反向影響

擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

正向影響