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【考點(diǎn)一】控制測(cè)試的含義和要求(★★★)

控制測(cè)試的含義、內(nèi)容和所需測(cè)試情形，歸納如下表。

經(jīng)典題解

【真題?簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2015)

(3)甲公司與原材料采購(gòu)批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運(yùn)行數(shù)次，審計(jì)項(xiàng)目組確定樣本規(guī)模為25個(gè)，考慮到該控制自2014年7月1日起發(fā)生重大變化，審計(jì)項(xiàng)目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個(gè)和13個(gè)樣本實(shí)施控制測(cè)試。

(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計(jì)算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計(jì)項(xiàng)目組選取了3個(gè)月的銷售返利計(jì)算表，檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

要求：

針對(duì)上述第(3)、(5)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(3)不恰當(dāng)。因?yàn)榭刂瓢l(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測(cè)試/2014年上半年和下半年與原材料采購(gòu)批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)不同，應(yīng)當(dāng)分別測(cè)試25個(gè)(考點(diǎn)：控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的?一貫運(yùn)行嗎?)。

(5)不恰當(dāng)。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施了該控制(考點(diǎn)：控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的?)。

【考點(diǎn)二】控制測(cè)試的性質(zhì)(★★★)

控制測(cè)試的性質(zhì)的含義、要求等相關(guān)內(nèi)容和要求，歸納如下表。

經(jīng)典題解

【真題1?簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2015)

(4)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

要求：

針對(duì)上述第(4)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(4)不恰當(dāng)。通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測(cè)試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

【真題2?綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬(wàn)元。(2019年)

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣測(cè)試了與職工薪酬相關(guān)的控制，發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差，因針對(duì)職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷，相關(guān)控制運(yùn)行有效。

要求：

針對(duì)資料四第(1)項(xiàng),假定不考慮其他條件,指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

【易錯(cuò)易混點(diǎn)】一般情況下，了解內(nèi)部控制不能同時(shí)達(dá)到控制測(cè)試的目的，但是，如果了解某一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，由于控制運(yùn)行的內(nèi)在一貫性，了解內(nèi)部控制(即回答“評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定控制是否得到執(zhí)行”)的同時(shí)可以得出“控制運(yùn)行是否有效”的結(jié)論。

（注：由于21年新課暫未開通，重點(diǎn)內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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