進一步審計程序_2021年注會《審計》導學課堂

來源：東奧會計在線責編：chenhongyun2021-03-09 09:39:15

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

把握住今天，勝過兩個明天。報考2021年注冊會計師，需要我們盡早進入學習狀態，找到適合自己的學習方案，通過思維導圖+考情分析的搭配學習方法，有助于我們更好的理解知識點哦！

進一步審計程序_2021年注會《審計》導學課堂

思維導圖

第二節進一步審計程序★

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考情分析

了解被審計單位的內部控制

重點內容精講

【考點一】進一步審計程序的含義和要求(★★)

進一步審計程序的含義、設計要求和考慮因素，歸納如下表。

進一步審計程序	具體內容
含義	進一步審計程序，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序
設計和實施的要求	注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序（包括審計程序的性質、時間安排和范圍），使進一步審計程序和風險評估結果之間具備明確的對應關系
設計時應當考慮的因素	（1）風險的重要性（比如，虛構收入的舞弊風險）（2）重大錯報發生的可能性（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征（比如，存貨跌價準備計提不足、固定資產減值準備計提不足等）（4）被審計單位采用的特定控制的性質（比如，人工控制或自動化控制）（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性（比如，管理層串通舞弊表明相關內部控制已經失效，無須實施控制測試）
設計和實施時的特別考慮	注冊會計師無論選用實質性方案還是綜合性方案，都應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序

經典題解

【真題?簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：(2018年)

(1)甲公司為制造型企業，采用信息系統進行成本核算。A注冊會計師對信息系統一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質性程序。

(2)因乙公司存貨不存在特別風險，且以前年度與存貨相關的控制運行有效，A注冊會計師因此減少了本年度存貨細節測試的樣本量。

要求：

針對上述第(1)、(2)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。制造業的成本核算涉及重大類別交易、賬戶余額和披露，應當實施實質性程序。

(2)不恰當。以前年度與存貨相關的控制運行有效不構成減少本年度細節測試樣本規模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發生變化。

【考點二】進一步審計程序的性質(★★)

進一步審計程序的性質的含義、目的和類型，歸納如下表。

進一步審計程序的性質	具體內容
含義	進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型
目的	進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報
類型	進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序：（1）控制測試時采用的審計程序包括詢問、觀察、檢查、重新執行（2）實質性程序時采用的審計程序包括詢問、觀察、檢查、函證、重新計算和分析程序

【鏈接】

圖3-4 總體審計程序與具體審計程序