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【內容導航】

自上而下的方法

【所屬章節】

第二十章　企業內部控制審計——第三節　自上而下的方法

【知識點】自上而下的方法

自上而下的方法

【考點一】自上而下的方法的步驟(★★)

自上而下的方法的工作思路和工作步驟，歸納如下表。

【考點二】識別、了解和測試企業層面控制(★★)

(一)企業層面控制的含義

企業層面的控制通常為應對企業財務報表整體層面的風險而設計，或作為其他控制運行的“基礎設施”，通常在比業務流程更高的層面上乃至整個企業范圍內運行，其作用比較廣泛，通常不局限于某個具體認定。

(二)業務流程、應用系統或交易層面控制較企業層面控制的特點

業務流程、應用系統或交易層面的控制為應對交易和賬戶余額認定的重大錯報風險而設計，通常在業務流程內的交易或賬戶余額層面上運行，其作用通常能夠對應到具體某類交易和賬戶余額的具體認定。

(三)企業層面控制對其他控制及其測試的影響

(1)某些企業層面控制，例如某些與控制環境相關的控制，對重大錯報是否能夠被及時防止或發現的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執行程序的性質、時間安排和范圍。

(2)某些企業層面控制能夠監督其他控制的有效性。管理層設計這些控制可能是為了識別其他控制可能出現的失效情況。但是，這些控制本身并非精確到足以及時防止或發現相關認定的重大錯報。當這些控制運行有效時，注冊會計師可以減少原本擬對其他控制的有效性進行的測試。

(3)某些企業層面控制本身能精確到足以及時防止或發現一個或多個相關認定中存在的重大錯報。如果一項企業層面控制足以應對已評估的重大錯報風險，注冊會計師可能可以不必測試與該風險相關的其他控制。

一般而言，注冊會計師可以分析某個控制是否有足夠的精確度以及時防止或發現財務報表重大錯報，并且考慮以下因素：

①內部控制對應的重要賬戶及列報的性質;

②對某些比較穩定或具備預期內在關系的賬戶，管理層實施的分析對發現財務報表重大錯報具有足夠的精確度;

③管理層分析的細化程度。

【考點三】識別重要賬戶、列報及其相關認定(★★★)

(一)重要賬戶或列報的含義

如果某賬戶或列報可能存在一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將導致財務報表發生重大錯報，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。

(二)評價重要賬戶或列報

(1)評價角度(定量和定性)

(2)定量評價

(3)定性評價

(4)綜合考慮所有可獲得的信息

(5)根據以前年度審計中了解的情況評價

【考點四】了解潛在錯報的來源并識別相應的控制(★★)

(一)了解潛在錯報的來源

注冊會計師應當實現下列目標(四個目標)，以進一步了解潛在錯報的來源，并為選擇擬測試的控制奠定基礎：

(1)了解與相關認定有關的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準、處理及記錄;

(2)驗證注冊會計師識別出的業務流程中可能發生重大錯報(包括由于舞弊導致的錯報)的環節;

(3)識別被審計單位用于應對這些錯報或潛在錯報的控制;

(4)識別被審計單位用于及時防止或發現并糾正未經授權的、導致重大錯報的資產取得、使用或處置的控制。

注冊會計師應當親自執行能夠實現上述目標的程序，或對提供直接幫助的人員的工作進行督導。

(二)實施穿行測試

【考點五】選擇擬測試的控制(★★★)

(一)選擇擬測試控制的基本要求

(1)注冊會計師應當針對每一相關認定獲取控制有效性的審計證據，以便對內部控制整體的有效性發表意見，但沒有責任對單項控制的有效性發表意見。

(2)注冊會計師應當對被審計單位的控制是否足以應對評估的每個相關認定的錯報風險形成結論。因此，注冊會計師應當選擇對形成這一評價結論具有重要影響的控制進行測試。

(3)對特定的相關認定而言，可能有多項控制用以應對評估的錯報風險;反之，一項控制也可能應對評估的多項相關認定的錯報風險。注冊會計師沒有必要測試與某項相關認定有關的所有控制。

(4)在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應當考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應對評估的某項相關認定的錯報風險，而不論該項控制的分類和名稱如何。

(二)選擇擬測試的控制的考慮因素

(1)選擇關鍵控制測試

注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據的控制。每個重要賬戶、認定和/或重大錯報風險至少應當有一個對應的關鍵控制。

(2)可能不必測試所有流程、應用系統或交易的控制

①在采用自上而下的方法執行內部控制審計時，如果識別并選取了能夠充分應對重大錯報風險的控制，則不需要再測試針對同樣認定的其他控制。

②注冊會計師在考慮是否有必要測試業務流程、應用系統或交易層面的控制之前，首先要考慮測試那些與重要賬戶的認定相關的企業層面控制的有效性。如果企業層面控制是有效的且得到精確執行，能夠及時防止或發現并糾正影響一個或多個認定的重大錯報，注冊會計師可能不必就所有流程、交易或應用層面的控制的運行有效性獲取審計證據。

(3)選擇能夠以最有效的方式予以測試的控制

①注冊會計師應當選擇測試那些對形成內部控制審計意見有重大影響的控制。對于與所有重要賬戶和列報相關的所有相關認定，注冊會計師都需要取得關于控制設計和運行是否有效的證據。

②如果存在多個控制均應對相關認定的重大錯報風險，注冊會計師通常會選擇那個(些)能夠以最有效的方式予以測試的控制。

(4)管理層執行內部控制自我評價時選擇測試的控制可能多于注冊會計師測試的控制

①企業管理層在執行內部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內部控制的有效性有必要測試的控制。

②管理層執行內部控制自我評價時選擇測試控制的決定，不影響注冊會計師的控制測試決策，注冊會計師只需要測試那些對形成內部控制審計意見有重大影響的控制。

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注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義

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