完成審計工作概述_2020年CPA審計每日一考點及習題
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哪有什么觸手可及的幸運，不過是默默付出后的綻放。注冊會計師考場中那些看似擁有“好運氣”的人，都曾獨自熬過了很多個埋頭苦讀的日子，那些不努力只等著幸運到來的人，往往都一無所獲。
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【考點三】評價未更正錯報的影響(★★★)
(一)評價錯報前可能需要對重要性作出修改
(1)注冊會計師根據對被審計單位財務成果的估計確定重要性，評價錯報前需要修改原來的重要性。
(2)注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息可能導致需要對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性。
(3)如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎。
(二)需要考慮每一單項錯報對重要性的影響
注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。
(三)某一單項錯報的抵銷是否恰當
(1)如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。
例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。
(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當的這一結論之前，需要考慮可能存在其他未被發現的錯報的風險。
(四)確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估
(1)確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務報表項目或小計數的影響，以及對關鍵比率的影響。
(2)即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。
(五)錯報性質導致錯報是重大的
在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。
可能影響注冊會計師對錯報的評價的情況：（略）
【2015年真題·單選題】下列有關注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中發現的超過明顯微小錯報臨界值的錯報
B.除非法律法規禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報
C.注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響
D.除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中發現的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通
【答案】D
【解析】注冊會計師應當及時與適當層級的管理層溝通審計過程中累積的所有錯報(即不低于明顯微小錯報臨界值的錯報)，注冊會計師并不需要溝通其發現的所有錯報，故選項D錯誤。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉圣妮老師授課講義
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