其他特殊項目的審計_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-02 09:00:00

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如果覺得厭煩了，那就去改變平淡無奇的自己吧。從踏入會計行業(yè)開始，我們就應(yīng)該有通關(guān)注冊會計師的覺悟，只有當(dāng)你對生活保持追求時，生活才會給你更多驚喜，所以去努力，就現(xiàn)在。

其他特殊項目的審計_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/真題薈萃/會計估計]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[復(fù)核上期估計]甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準(zhǔn)備。A注冊會計師將2018年末的存貨跌價準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在2019年實際發(fā)生的損失進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異[風(fēng)險評估]，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了2019年末的存貨跌價準(zhǔn)備余額[要實施是實質(zhì)性程序]。

(2)[實際值與估計值有差異]由于人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。

(3)[特別風(fēng)險的重大假設(shè)]甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進行了比較[僅限于假設(shè)]，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認為管理層的減值測試結(jié)果合理。

(4)[評價會計估計合理性]2019年末，甲公司與客戶丁公司就2019年度已銷售配件的價格進行談判，甲公司管理層估計了降價金額并調(diào)減了2019年度配件銷售收入。A注冊會計師考慮了行業(yè)情況及期后談判進展，檢查了銷售合同及歷史調(diào)價記錄，認可了該項估計。

(5)[未披露關(guān)鍵假設(shè)]甲公司管理層針對計提的大額商譽減值準(zhǔn)備，在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A注冊會計師認為該事項不影響本期財務(wù)報表的金額，同意了管理層的做法。

要求：針對資料四各項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

事項序號	是否恰當(dāng)	理由
（1）	否	注冊會計師復(fù)核上期會計估計的目的是評價相關(guān)會計估計的不確定性，屬于風(fēng)險評估程序，不足以得出認可2019年末會計估計的結(jié)論。[2018]
（2）	否	資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明會計估計存在差錯。[2016]
（3）	否	對存在特別風(fēng)險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。[2016]
（4）	否	注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從丁公司獲取與降價談判相關(guān)的信息。[2019]
（5）	否	關(guān)鍵假設(shè)披露不充分屬于重大錯報，注冊會計師不應(yīng)同意管理層的做法，應(yīng)提請管理層完善對該大額商譽減值的披露。[2015]