完成審計工作_2020年CPA審計每日一大題
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[簡答/真題薈萃]A注冊會計師擔任甲公司等多家上市公司2019年度財務報表審計項目合伙人。審計工作底稿記載的與完成審計工作相關的事項如下：
(1)[評價錯報/匯總]乙公司為甲公司2019年新設的進出口貿易公司，應收賬款的壞賬準備的計提比例高于甲公司，導致300萬元的差異。甲公司管理層拒絕調整。A注冊會計師將該差異作為未更正錯報匯總。
(2)[重大錯報不能抵銷]丙公司確定的財務報表整體重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為140萬元，A注冊會計師在審計應付職工薪酬時發(fā)現，丙公司于2019年初計提并發(fā)放2018年度獎金250萬元，于2020年初計提并發(fā)放2019年度獎金252萬元，因該事項對2019年度利潤影響較小，A注冊會計師認可了丙公司管理層的處理。
(3)[影響關鍵財務指標]丁公司確定的財務報表整體重要性為500萬元，實際執(zhí)行的重要性為350萬元，審計過程中發(fā)現丁公司2019年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%，A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。
(4)[期后調整事項]2020年1月初，戊公司對某型號產品實施召回并免費更換，預計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2019年度財務報表中確認了該項費用并進行了披露，A注冊會計師在對更換費用及相關披露實施審計程序后，認可了管理層的處理。
(5)[管理層不提供書面聲明]因不同意A注冊會計師提出的某些審計調整建議，戌公司管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。考慮到未更正錯報對財務報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。
要求：假定上述第(1)至(5)項均為獨立事項,逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
[答案]
(1)恰當。[綜合2016]
(2)不恰當。兩項錯報的金額都超過了重要性，均屬于重大錯報，不能與其他錯報抵銷，應要求管理層進行調整。[綜合2016]
(3)不恰當。該錯報雖不影響經營成果，但影響報表使用者對財務狀況的理解，且金額超過重要性水平，屬于重大錯報，應要求甲公司管理層調整。[簡答2014]
(4)恰當。[綜合2018A]
(5)不恰當。注冊會計師仍應當要求管理層提供有關未更正錯報的書面聲明/書面聲明可以增加有關不同意某事項構成錯報的表述。[綜合2018A]
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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