內部控制審計的概念_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-09-30 00:54:13

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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【內容導航】

內部控制審計的概念

【所屬章節】

第二十章　企業內部控制審計——第一節　內部控制審計的概念

【知識點】內部控制審計的概念

內部控制審計的概念

【考點一】內部控制的定義、目標及目標分類(★★)

根據《企業內部控制基本規范》(財會[2008]7號)，內部控制定義、目標及目標分類，歸納如下表。

內部控制

具體內容

定義

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程

目標

（1）合法合規目標（合理保證經營管理合法合規）

（2）資產目標（合理保證資產安全）

（3）報告目標（合理保證財務報告及相關信息的真實完整）

（4）經營目標（提高經營效率和效果）

（5）戰略目標（促進企業實現發展戰略）

內部控制	具體內容
財務報告內部控制	財務報告內部控制，是指公司的董事會、監事會、經理層及全體員工實施的旨在合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制
非財務報告內部控制	非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產安全外的其他控制目標的實現而設計和運行的內部控制

【考點二】內部控制審計的定義(★★★)

(一)內部控制審計與整合審計

類別	內容
內部控制審計	指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計
整合審計含義	指注冊會計師將內部控制審計與財務報表審計整合進行
整合審計目標	（1）獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對財務報告內部控制有效性發表的意見（2）獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果

(二)內部控制審計與財務報表審計

比較事項

內部控制審計

財務報表審計

1.審計

目的

對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露

對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見

比較事項	內部控制審計	財務報表審計
2.了解和測試內部控制的目的	對內部控制的有效性發表審計意見	識別、評估和應對重大錯報風險，據此確定實質性程序的性質、時間安排和范圍，并獲取與財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制相關的審計證據，以支持對財務報表發表的審計意見

比較事項

內部控制審計

財務報表審計

3.測試

范圍

注冊會計師應當針對所有重要賬戶和列報的每一個相關認定獲取控制設計和運行有效性的審計證據，以便對內部控制整體的有效性發表審計意見

存在下列情形之一時，應當設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當的審計證據：

（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的

（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據

比較事項	內部控制審計	財務報表審計
4.測試期間	對特定基準日內部控制的有效性發表意見，僅需要針對內部控制在基準日前足夠長的一段時間（可能短于整個審計期間）內的運行有效性獲取審計證據	一旦確定需要測試，則應當測試內部控制在整個擬信賴期間運行的有效性

比較事項

內部控制審計

財務報表審計

5.測試

樣本量

對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大

對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中獲取的保證程度（或減少實質性程序工作量的程度），樣本量相對較小

6.結果

報告

（1）對外披露

（2）以正面、積極的方式對內部控制是否有效發表審計意見

（1）通常不對外披露內部控制的情況，除非內部控制影響到對財務報表發表的審計意見

（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務報表審計過程中發現的內部控制重大缺陷，但注冊會計師沒有義務專門實施審計程序，以發現和報告內部控制重大缺陷

【考點三】內部控制審計的范圍(★★★)

(一)內部控制審計意見覆蓋的范圍

(1)針對財務報告內部控制，注冊會計師對其有效性發表審計意見;

(2)針對非財務報告內部控制，注冊會計師針對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)財務報告內部控制內容

(1)企業層面的內部控制

(2)業務流程、應用系統或交易層面的內部控制

財務報告內部控制

具體內容

（1）企業層面的內部控制

①與控制環境相關的控制

②針對管理層和治理層凌駕于內部控制之上的風險而設計的內部控制

③被審計單位的風險評估過程

④對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制

⑤對控制有效性的內部監督和內部控制評價

⑥集中化的處理和控制、監控經營成果的控制，以及重大經營控制和風險管理實務的政策

（2）業務流程、應用系統或交易層面的內部控制

①授權與審批

②信息技術應用控制

③實物控制

④復核和調節

【考點四】內部控制審計基準日(★★★)

(1)內部控制審計基準日的定義

(2)針對特定基準日發表意見

(3)并非僅測試基準日這一天

與基準日相關的事項	具體內容
內部控制審計基準日的定義	指注冊會計師評價內部控制在某一時日是否有效所涉及的基準日，也是被審計單位評價基準日，即最近一個會計期間截止日
針對特定基準日發表意見	注冊會計師是對特定基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間的財務報告內部控制的有效性發表意見
并非僅測試基準日這一天	（1）考察足夠長一段時間。對特定基準日內部控制的有效性發表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準日這一天的內部控制，而是需要考察足夠長一段時間內部控制設計和運行的情況（2）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據越多（3）在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應當盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致