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【內容導航】

注冊會計師對其他信息的責任

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計報告——第八節(jié)　注冊會計師對其他信息的責任

【知識點】注冊會計師對其他信息的責任

注冊會計師對其他信息的責任

【考點一】與其他信息相關的概念(★★)

(一)年度報告

年度報告，是指管理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，一般以年度為基礎編制的、旨在向所有者(或類似的利益相關方)提供實體經營情況和財務業(yè)績及財務狀況(財務業(yè)績及財務狀況反映于財務報表)信息的一個文件或系列文件組合。一份年度報告包含或隨附財務報表和審計報告，通常還包括實體的發(fā)展，未來前景、風險和不確定事項，治理層聲明，以及包含治理事項的報告等信息。

例如，根據(jù)法律法規(guī)或慣例，以下一項或多項文件可能構成年度報告：

(1)董事會報告。

(2)公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并承擔個別和連帶法律責任的聲明。

(3)公司治理情況說明。

(4)內部控制自我評價報告。

(二)對年度報告的考慮

注冊會計師應當就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。

(三)其他信息

其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。

【吃個瓜】注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，但注冊會計師應當閱讀和考慮其他信息。

【考點二】當似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報時的應對(★★★)

如果注冊會計師識別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定：

(1)其他信息是否存在重大錯報。

(2)財務報表是否存在重大錯報。

(3)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。

【考點三】當注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對(★★★)

【考點四】以“其他信息”為標題在審計報告中單獨部分披露(★★★)

(一)需要單獨披露的情形

如果在審計報告日存在下列兩種情況之一，審計報告應當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題:

(1)對于上市實體財務報表審計，注冊會計師已獲取或預期將獲取其他信息;

(2)對于上市實體以外其他被審計單位的財務報表審計，注冊會計師已獲取部分或全部其他信息。

【提示】除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對財務報表發(fā)表無法表示意見時，審計報告不包含其他信息部分(鏈接第四節(jié)考點一)。

(二)審計報告包含的其他信息部分的描述內容

審計報告包含的其他信息部分應當包括：

(1)管理層對其他信息負責的說明。

(2)指明：

①注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息(如有);

②對于上市實體財務報表審計，預期將于審計報告日后獲取的其他信息(如有);

③說明注冊會計師的審計意見未涵蓋其他信息，因此，注冊會計師對其他信息不發(fā)表(或不會發(fā)表)審計意見或任何形式的鑒證結論;

④描述注冊會計師根據(jù)審計準則的要求，對其他信息進行閱讀、考慮和報告的責任;

⑤如果審計報告日前已經獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進行說明：說明注冊會計師無任何需要報告的事項;如果注冊會計師認為其他信息存在未更正的重大錯報，說明其他信息中的未更正重大錯報。

(三)導致非無保留意見的事項對其他信息的影響

如果注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留或者否定意見，注冊會計師應當考慮導致非無保留意見的事項對上述說明的影響。

(四)其他信息單獨部分舉例

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

一、審計意見

我們審計了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財務報表，包括2019年12月31日的資產負債表，2019年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。

我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的財務狀況以及2019年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計意見的基礎

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎。

三、關鍵審計事項(略)

四、其他信息

管理層對其他信息負責。其他信息包括[X報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告]。

我們對財務報表發(fā)表的審計意見并不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結論。

結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。

五、管理層和治理層對財務報表的責任(略)

六、注冊會計師對財務報表審計的責任(略)

××會計師事務所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

(項目合伙人)

(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

中國注冊會計師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

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注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義

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