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【內(nèi)容導(dǎo)航】

比較信息

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計(jì)報(bào)告——第七節(jié)　比較信息

【知識點(diǎn)】比較信息

比較信息

【考點(diǎn)一】比較信息的含義(★)

【易錯(cuò)易混點(diǎn)】比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)(本期報(bào)表中含有的上期信息)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表(與本期報(bào)表比較的上期信息，不包含在本期報(bào)表中)，其中對應(yīng)數(shù)據(jù)指的是作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，而期初余額是指期初存在的賬戶余額，故對應(yīng)數(shù)據(jù)中是包含期初余額的內(nèi)容的。

【考點(diǎn)二】對比較信息的審計(jì)責(zé)任(★)

(一)對比較信息的審計(jì)目標(biāo)

(1)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào);

(2)按照注冊會計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告。

(二)報(bào)告責(zé)任

(1)對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見僅提及本期;

(2)對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期。

【考點(diǎn)三】對比較信息的審計(jì)程序(★★)

(一)注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求

(1)在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(2)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號—期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)得到更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。

注冊會計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

①如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響;

②如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較信息與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。

(二)獲取書面聲明

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與審計(jì)意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。對于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯(cuò)報(bào)的任何重述，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。

(1)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表的情形下，由于管理層需要再次確認(rèn)其以前作出的與上期相關(guān)的書面聲明仍然適當(dāng)，注冊會計(jì)師需要要求管理層提供與審計(jì)意見所提及的所有期間相關(guān)的書面聲明;

(2)在對應(yīng)數(shù)據(jù)的情形下，由于審計(jì)意見針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師需要要求管理層僅就本期財(cái)務(wù)報(bào)表提供書面聲明。

【考點(diǎn)四】對應(yīng)數(shù)據(jù)(★★)

(一)總體要求

當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。

(二)需要提及時(shí)的特定情形

(三)審計(jì)報(bào)告：對應(yīng)數(shù)據(jù)

【例11】對應(yīng)數(shù)據(jù)導(dǎo)致保留意見情形(詳見教材參考格式19-7)。

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、保留意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成保留意見的基礎(chǔ)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。這項(xiàng)決定是管理層在上一會計(jì)年度開始時(shí)作出的，導(dǎo)致我們對該年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5%和機(jī)器設(shè)備20%的年折舊率計(jì)提折舊，20×1年度和20×0年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元，20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計(jì)折舊而減少×元和×元，并且20×1年末和20×0年末的累計(jì)虧損將分別增加×元和×元。

我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

三、管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

四、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國注冊會計(jì)師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市 二○×二年×月×日

【例12】對應(yīng)數(shù)據(jù)的其他事項(xiàng)(詳見教材參考格式19-9)。

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、審計(jì)意見

二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

三、其他事項(xiàng)

20×0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×0年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于20×1年3月31日發(fā)表了無保留意見。

四、管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

五、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國注冊會計(jì)師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市 二○×二年×月×日

【考點(diǎn)五】比較財(cái)務(wù)報(bào)表(★★)

(一)總體要求

(1)當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期。

(2)由于對比較財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告涵蓋所列報(bào)的每期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師可以對一期或多期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而對其他期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同的審計(jì)意見。

(二)需要提及時(shí)的特定情形

(三)審計(jì)報(bào)告：比較財(cái)務(wù)報(bào)表

【例13】“比較財(cái)務(wù)報(bào)表”導(dǎo)致保留意見情形(詳見教材參考格式19-10)。

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、保留意見

我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日和20×0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度和20×0年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日和20×0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度和20×0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成保留意見的基礎(chǔ)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。如果按照房屋建筑物5%和機(jī)器設(shè)備20%的年折舊率計(jì)提折舊，20×1年度和20×0年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元，20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計(jì)折舊而分別減少×元和×元，并且20×1年末和20×0年末的累計(jì)虧損將分別增加×元和×元。

我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

三、管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

四、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國注冊會計(jì)師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市 二○×二年×月×日

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