在審計報告中增加強調事項段和其他事項段_2020年注會《審計》重要知識點
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【內容導航】
在審計報告中增加強調事項段和其他事項段
【所屬章節】
第十九章 審計報告——第六節 在審計報告中增加強調事項段和其他事項段
【知識點】在審計報告中增加強調事項段和其他事項段
在審計報告中增加強調事項段和其他事項段
【考點一】強調事項段(★★)
(一)強調事項段的含義
強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。
(二)增加強調事項段的條件
在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段：
(1)按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見;
(2)當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。
(三)增加強調事項段的情形
某些審計準則對特定情況下在審計報告中增加強調事項段提出具體要求。這些情形包括:
(1)法律法規規定的財務報告編制基礎不可接受，但其是由法律或法規作出的規定。
(2)提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制。
(3)注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。
注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形舉例如下：
(1)異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性。
(2)提前應用(在允許的情況下)對財務報表有廣泛影響的新會計準則。
(3)存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。
(四)增加強調事項段時采取的措施
如果在審計報告中增加強調事項段，注冊會計師應當采取下列措施:
(1)將強調事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調事項”這一術語的適當標題。
(2)明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述。強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息。
(3)指出審計意見沒有因該強調事項而改變。
(五)強調事項段不能代替的情形
在審計報告中包含強調事項段不影響審計意見。包含強調事項段不能代替下列情形：
(1)根據審計業務的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表非無保留意見;
(2)適用的財務報告編制基礎要求管理層在財務報表中作出的披露，或為實現公允列報所需的其他披露;
(3)按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》的規定，當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。
五、強調事項——火災的影響
我們提醒財務報表使用者關注，財務報表附注×描述了火災對ABC公司的生產設備造成的影響。本段內容不影響已發表的審計意見。
【考點二】其他事項段(★★)
(一)其他事項段的含義
其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。
(二)增加其他事項段的條件
在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段：
(1)未被法律法規禁止。
(2)當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。
(三)增加其他事項段的情形
(1)與使用者理解審計工作相關的情形
在極其特殊的情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業務約定。在這種情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業務約定。
(2)與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形
法律法規或得到廣泛認可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任或審計報告。
(3)對兩套以上(包括兩套)財務報表出具審計報告的情形
如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告。
(4)限制審計報告分發和使用的情形
由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發給其他機構或人員或被其他機構或人員使用。
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《審計》主講名師：劉圣妮 名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業內。 授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 。“聽劉老師的課，審計輕松過”。 |
注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義
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