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【內容導航】

非無保留意見審計報告

【所屬章節】

第十九章　審計報告——第五節　非無保留意見審計報告

【知識點】非無保留意見審計報告

非無保留意見審計報告

【考點一】發表非無保留意見的情形(★★)

(一)導致發表非無保留意見的事項的性質

當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發表非無保留意見：

(1)根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論(保留意見或否定意見)。

(2)無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論(保留意見或無法表示意見)。

(二)財務報表重大錯報的可能來源及具體情形

(三)可能導致審計范圍受到限制的情形及舉例

【考點二】確定非無保留意見的類型(★★★)

(一)影響非無保留意見類型的事項

(1)導致非無保留意見的事項的性質

財務報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當的審計證據的情況下，財務報表可能存在重大錯報。

(2)導致非無保留意見事項的廣泛性

就導致非無保留意見的事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性，注冊會計師作出判斷。

(二)判斷廣泛性的情形

(1)不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響。

(2)雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分。

(3)當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

(三)保留意見審計報告參考格式

【例8】由于財務報表存在重大錯報而發表保留意見的審計報告(教材參考格式19-4)。

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、保留意見

我們審計了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財務報表，包括2019年12月31日的資產負債表，2019年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。

我們認為，除“形成保留意見的基礎”部分所述事項產生的影響外，后附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的財務狀況以及2019年度的經營成果和現金流量。

二、形成保留意見的基礎

ABC公司2019年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業會計準則的規定。ABC公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應地，資產減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少×元、×元和×元。

我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。

三、關鍵審計事項(如適用)

關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項是在對財務報表整體進行審計并形成審計意見的背景下進行處理的，我們不對這些事項提供單獨的意見。除“形成保留意見的基礎”部分所述事項外，我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。(請鏈接【例2】)

(具體事項，此處略)

四、管理層和治理層對財務報表的責任(略)

五、注冊會計師對財務報表審計的責任(略)

××會計師事務所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

(項目合伙人)

(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

中國注冊會計師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

(四)無法表示意見審計報告參考格式

【例9】由于注冊會計師無法針對財務報表多個要素獲取充分、適當的審計證據而發表無法表示意見的審計報告(教材參考格式19-5)。

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、無法表示意見

我們接受委托，審計ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財務報表，包括2019年12月31日的資產負債表，2019年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。

我們不對后附的ABC公司財務報表發表審計意見。由于“形成無法表示意見的基礎”部分所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當的審計證據以作為對財務報表發表審計意見的基礎。

二、形成無法表示意見的基礎

我們于2020年1月接受ABC公司的審計委托，因而未能對ABC公司2019年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實施監盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據。并且，ABC公司于2019年9月采用新的應收賬款電算化系統，由于存在系統缺陷導致應收賬款出現大量錯誤。截至報告日，管理層仍在糾正系統缺陷并更正錯誤，我們也無法實施替代審計程序，以對截至2019年12月31日的應收賬款總額×元獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務報表其他項目作出調整，也無法確定應調整的金額。

三、管理層和治理層對財務報表的責任(略)

四、注冊會計師對財務報表審計的責任

我們的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規定，對ABC公司的財務報表執行審計工作，以出具審計報告。但由于“形成無法表示意見的基礎”部分所述的事項，我們無法獲取充分、適當的審計證據以作為發表審計意見的基礎。

按照中國注冊會計師職業道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業道德方面的其他責任。

××會計師事務所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

(項目合伙人)

(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

中國注冊會計師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

【考點二】確定非無保留意見的類型(★★★)

判斷非無保留意見的類型

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