在審計報告中溝通關鍵審計事項_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-09-24 00:33:04

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

人生總要往前走，一直做重復的事也不是不喜歡，只是想看到更多接觸更多，世界那么大，知道擁有的力量那么少，挺害怕變故的，但是更害怕原地踏步。注冊會計師備考階段已經開始了，小編已經更新了《審計》科目中考生需要掌握的重要知識點，快來和小編一起學習一下吧！

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【內容導航】

在審計報告中溝通關鍵審計事項

【所屬章節】

第十九章　審計報告——第四節　在審計報告中溝通關鍵審計事項

【知識點】在審計報告中溝通關鍵審計事項

在審計報告中溝通關鍵審計事項

【考點一】關鍵審計事項的概念(★★)

關鍵審計事項的定義、適用范圍以及作用，歸納如下表。

關鍵審計事項	具體內容
定義	指注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項
適用范圍	（1）對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形（2）法律法規要求注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形
作用	（1）可以提高已執行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關性和有用性（2）能夠為財務報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項（3）能夠幫助財務報表使用者了解被審計單位，以及已審計財務報表中涉及重大管理層判斷的領域（4）能夠為財務報表預期使用者就與被審計單位、已審計財務報表或已執行審計工作相關的事項進一步與管理層和治理層溝通提供基礎

【吃個瓜】除非法律法規另有規定，當對財務報表發表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關鍵審計事項部分和其他信息部分。

【考點二】確定關鍵審計事項的決策框架(★★)

第一步：以“與治理層溝通的事項”作為起點

注冊會計師確定關鍵審計事項的決策過程，旨在從與治理層溝通的事項中篩選出數量較少的事項，這基于注冊會計師就哪些事項對本期財務報表審計最為重要的判斷。

第二步：確定重點關注過的事項

注冊會計師確定“重點關注過的事項”是從“三大領域”中考慮，如下圖所示：

第三步：確定最為重要的事項

注冊會計師在確定哪些事項屬于重點關注過的事項時，應當特別考慮以下三個方面(三大領域) ：

(1)評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險。

(2)與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷。

(3)當期重大交易或事項對審計的影響。

【考點三】在審計報告中單設關鍵審計事項部分(★★★)

(一)單設關鍵審計事項部分

為達到突出關鍵審計事項的目的，注冊會計師應當在審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當的子標題逐項描述關鍵審計事項。

(二)關鍵審計事項部分的引言

關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項：

(1)關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。

(2)關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見。

(三)不在關鍵審計事項部分披露

(1)導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露。

(2)在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

【提示】導致發表非無保留意見(保留或否定)的事項、可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的內容，需要在形成保留(否定)意見的基礎部分或與持續經營相關的重大不確定性部分中描述，不得列示在關鍵審計事項中，但需要在關鍵審計事項中提及形成保留(否定)意見的基礎部分或與持續經營相關的重大不確定性部分。

【考點四】不在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形(★★)

(1)法律法規禁止公開披露某事項。例如，公開披露某事項可能妨礙相關機構對某項違法行為或疑似違法行為的調查。

(2)極少數情形下，注冊會計師合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處。

【考點五】溝通關鍵審計事項不能替代審計報告其他報告要素(★★)

(1)管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露，或為使財務報表實現公允反映而作出的披露(如適用)。

(2)注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發表非無保留意見》的規定，根據審計業務的具體情況發表非無保留意見。

(3)當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》的規定進行報告。