（1）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險

（重大風(fēng)險）

識別重要賬戶、重要列報和相關(guān)認定以及識別重大業(yè)務(wù)流程，對內(nèi)部控制審計的重大風(fēng)險形成初步評價

通常通過詢問被審計單位的高級管理人員、考慮宏觀形勢對企業(yè)的影響并結(jié)合以往的審計經(jīng)驗，了解企業(yè)在經(jīng)營活動中面臨的各種風(fēng)險，并重點關(guān)注那些對財務(wù)報表可能產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險以及這些風(fēng)險當(dāng)年的變化

（2）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況

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①了解與被審計單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及其合規(guī)性

②了解行業(yè)因素以確定其對被審計單位經(jīng)營環(huán)境的影響

（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項

評價企業(yè)是否存在重大的、可能引起重大錯報的非常規(guī)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)交易，是否構(gòu)成重大錯報風(fēng)險，以及相關(guān)的內(nèi)部控制是否可能存在重大缺陷

①了解被審計單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的實際控制人及關(guān)聯(lián)方

②了解企業(yè)的子公司、合營公司、聯(lián)營公司以及財務(wù)報表合并范圍

③了解企業(yè)的組織機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)

④了解業(yè)務(wù)及區(qū)域的分部設(shè)置和管理架構(gòu)

⑤了解企業(yè)的負債結(jié)構(gòu)和主要條款，包括資產(chǎn)負債表外的籌資安排等

（4）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度

（內(nèi)控變化與調(diào)整審計計劃）

有助于注冊會計師根據(jù)內(nèi)部控制發(fā)生的變化及變化程度相應(yīng)地調(diào)整審計計劃

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位本期內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及變化的程度，包括新增的業(yè)務(wù)流程、原有業(yè)務(wù)流程的更新、內(nèi)部控制執(zhí)行人的變更等

（5）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷

（內(nèi)控缺陷對審計程序、審計意見影響）

評價未得到有效整改的以前年度發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對當(dāng)期內(nèi)部控制審計意見的影響、評價內(nèi)部審計報告中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷是否與內(nèi)部控制審計相關(guān)且對內(nèi)部控制審計程序和審計意見的影響

了解被審計單位對以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的改進措施及改進結(jié)果，并相應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整本年的內(nèi)部控制審計計劃

應(yīng)當(dāng)閱讀企業(yè)當(dāng)期的內(nèi)部審計報告

（6）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素

（高風(fēng)險領(lǐng)域）

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注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計的高風(fēng)險領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制

（7）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷

（重大缺陷的領(lǐng)域）

對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)給予充分的關(guān)注

對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)給予充分的關(guān)注：

①對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進行測試而非利用他人工作；

②在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制；

③選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進行測試；

④增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量等

（8）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍（證據(jù)）

①對可獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進行評價，以更好地計劃內(nèi)部控制測試的時間安排、性質(zhì)和范圍

②內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)客觀性、可靠性越強

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍

總體審計策略

（1）確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍

（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)

（3）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素

（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)相關(guān)

（5）確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍

總體審計策略的作用

制定總體審計策略的過程有助于注冊會計師結(jié)合風(fēng)險評估程序確定下列事項：

（1）向具體審計領(lǐng)域分配資源的類別和數(shù)量，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派經(jīng)驗豐富的項目組成員，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等

（2）何時分配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵日期調(diào)配資源等

（3）如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等

具體審計計劃

（1）了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

（2）測試控制設(shè)計有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

（3）測試控制運行有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

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