對舞弊和法律法規的考慮（1）_2020年CPA審計每日一大題
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[簡答/識別舞弊風險因素、應對舞弊的程序]A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表的審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄的部分內容摘錄如下：
(1)[識別舞弊風險因素/動機或壓力]因重大疫情持續蔓延，甲公司所屬行業市場萎縮，甲公司2019年度主營業務收入大幅下降。
(2)[識別舞弊風險因素/機會]期中控制測試表明甲公司存在管理層可能凌駕于控制之上等值得關注的控制缺陷。
(3)[識別舞弊風險因素/動機或壓力]甲公司為節省開支，擬在2020年初裁減人員。預期裁減的主要人員為甲公司任職時間在三年以內的中層及基層管理人員。
(4)[應對管理層凌駕的程序]A注冊會計師擬通過實施會計分錄測試和復核會計估計[三缺一]，以應對甲公司管理層凌駕于控制之上的風險。
(5)[利用以前年度會計分錄測試的結論]因2018年度財務報表審計時實施的會計分錄測試未發現錯報，A注冊會計師擬據此減少會計分錄測試的規模。
(6)[發現舞弊要擴大審計范圍]A注冊會計師發現某業務員虛報業務費10萬元[舞弊，有一就有二]，向甲公司管理層進行了通報。管理層追回了已支付的報銷款，按內部規定對該業務員進行處罰，并作了相應的會計處理[就事論事不行，要擴大審計范圍，確定是否存在其他類似舞弊]。A注冊會計師對甲公司的處理實施了相關審計程序，結果滿意。
要求：
(1)針對事項(1)-(3)，分析甲公司是否構成舞弊風險因素，如認為構成舞弊風險因素，簡要說明理由，并指出導致何種舞弊風險因素。
(2)針對事項(4)-(6)，指出注冊會計師的做法是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)在事項(1)中，甲公司2019年度因重大疫情持續蔓延導致主營業務收入比上年大幅下降，表明存在對財務信息做虛假報告的動機或壓力;
(2)在事項(2)中，甲公司存在管理層可能凌駕于控制之上等值得關注的控制缺陷，表明存在對財務信息做虛假報告的機會;
(3)在事項(3)中，甲公司預期裁減中層與基層管理人員，可能成為相關人員侵占資產的動機或壓力。
(4)不恰當。對于超出正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，還應當評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。
(5)不恰當。會計分錄測試的目的是應對管理層凌駕于控制之上的特別風險，對存在特別風險的領域，注冊會計師不能依賴以前年度控制測試獲得的控制有效的證據。[綜合2018]
(6)不恰當。所述事項表明存在舞弊，注冊會計師應當實施追加程序，確定該業務員是否存在其他類似錯報。[綜合2018]
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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