風險評估程序和相關活動_2020年CPA審計每日一考點及習題
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決定我們成為什么樣人的，不是我們的能力，而是我們的選擇。在注冊會計師的備考途中，也許我們也曾迷茫、也曾經歷過失望，但是請堅定自己的選擇，不忘初心，方得始終。
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【考點三】風險評估程序和相關活動(★★★)
【導航】針對舞弊的風險評估程序和相關活動包括以下五個方面，如下圖所示。
（一）詢問
詢問對象 | 詢問內容 |
管理層 | （1）對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質、范圍和頻率等 （2）對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露 （3）就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報 （4）就其經營理念和道德觀念向員工的通報 |
治理層 | （1）除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當了解治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及為降低舞弊風險而建立的內部控制 （2）除非治理層全部成員參與管理被審計單位，應當詢問治理層是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控 |
內部審計 人員 | （1）是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控 （2）對舞弊風險的看法 |
內部其他 相關人員 | （1）內部其他相關人員可能包括：不直接參與財務報告過程的業務人員；擁有不同級別權限的人員；參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監督的人員；內部法律顧問；負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員；負責處理舞弊指控的人員 （2）對內部其他人員的詢問內容包括：是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控 |
(二)評價舞弊風險因素
根據舞弊三角理論，舞弊風險因素包括：
(1)舞弊的動機或壓力;
(2)舞弊的機會;
(3)為舞弊行為尋找借口的能力。
【2017年真題·單選題】下列各項中，屬于舞弊發生的首要條件的是( )。
A.實施舞弊的動機或壓力
B.治理層和管理層對舞弊行為的態度
C.實施舞弊的機會
D.為舞弊行為尋找借口的能力
【答案】A
【解析】根據舞弊三角理論，舞弊的動機或壓力是舞弊發生的首要條件(選項A正確);舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成為可能;舞弊者對其舞弊行為予以合理化，舞弊者作出舞弊行為后才能心安理得。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉圣妮老師授課講義
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