對舞弊和法律法規(guī)的考慮（2）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-27 09:00:10

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

浮于表面都是風(fēng)光，沉下心來自有答案。對于注冊會計(jì)師考試，每個人都有各自的理解，有人是為了更好的工作，有人是為了自我的提升，不管是哪一種，只要足夠努力，都會同樣幸運(yùn)。

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[綜合/真題薈萃]甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事建筑材料的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬元。

資料四：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與應(yīng)對舞弊和違反法規(guī)行為相關(guān)的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[選取擬測試的會計(jì)分錄]因評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，實(shí)施會計(jì)分錄測試時，A注冊會計(jì)師擬選取所有金額超過30萬元的異常項(xiàng)目進(jìn)行測試[金額大小與是否異常并無直接關(guān)系]。

(2)[會計(jì)分錄測試內(nèi)容]測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整時，針對選取的樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師檢查這些會計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)。

(3)[發(fā)現(xiàn)員工舞弊]2019年10月，A注冊會計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時發(fā)現(xiàn)某供應(yīng)商向驗(yàn)收員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等級。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)金額不重大，在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng)[即使金額不重大，舞弊性質(zhì)也嚴(yán)重]。

(4)[發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的程序]A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司未與部分員工簽訂勞動合同且未繳納社會保金，管理層解釋系員工流動頻繁所致。A注冊會計(jì)師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認(rèn)為解釋合理[證實(shí)確實(shí)未簽訂、未繳納]，未再實(shí)施其他審計(jì)程序[起碼要與治理層溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果考慮對審計(jì)報(bào)告的影響]。

(5)[發(fā)現(xiàn)高管舞弊]A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司采購副總經(jīng)理挪用應(yīng)付供應(yīng)商的貨款60萬元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通，因管理層已同意調(diào)整該錯報(bào)并對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，A注冊會計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。

要求：

針對資料四第(1)至(5)項(xiàng)，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當(dāng)。金額大小不是選取測試異常項(xiàng)目的考慮因素/應(yīng)測試所有異常項(xiàng)目。

(2)不恰當(dāng)。測試報(bào)告期末的會計(jì)分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額是否準(zhǔn)確不足以實(shí)現(xiàn)測試目標(biāo)。[綜合2014]

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)盡快向管理層通報(bào)。[綜合2016]

(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)違法違規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響[信息]/與治理層進(jìn)行溝通[行為]。[綜合2017]

(5)不恰當(dāng)。如果識別出的錯報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及較高層級的管理層，無論該項(xiàng)錯報(bào)[金額]是否重大，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評價(jià)①對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，以及②該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;還需重新考慮③此前獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性。[綜合2015]