實質性程序_2020年CPA審計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-20 09:00:00

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

向往的生活總會來的，你只管努力，剩下的交給時間。參加注冊會計師考試，我們要保持積極的心態，只要全力以赴去備考，就已經是一種勝利。不要過于糾結外界環境的困擾，何時再戰我們都能凱旋！

聽雙名師交叉解讀，CPA難點瞬間突破 丨題分寶典匯總丨全科思維導圖

30天通關計劃 丨每日一考點及習題丨歷年真題改編題

實質性程序_2020年CPA審計每日一考點及習題

【考點一】實質性程序的含義和要求

實質性程序的含義、實施要求等事項，歸納如下表。

實質性程序

具體內容

含義

實質性程序，是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試和實質性分析程序

要求

（1）無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

（2）注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

①將財務報表中的信息與所依據的會計記錄進行核對或調節，包括核對或調節披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取

②檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調整

（3）針對特別風險實施實質性程序的考慮

①如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序

②如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據

【考點二】實質性程序的性質(★★)

(一)實質性程序的性質的含義

(二)細節測試和實質性分析程序的適用性

(三)細節測試的方向

(四)設計實質性分析程序時考慮的因素

(一)實質性程序的性質的含義

實質性程序的性質，是指實質性程序的類型及其組合。其中：

(1)細節測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

(2)實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。

(二)細節測試和實質性分析程序的適用性

實質性程序	適用性
細節測試	適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試
實質性分析程序	通常更適用于在一段時期內存在可預期關系的大量交易

(三)細節測試的方向

針對的認定	測試的方向
存在或發生	注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據（逆查）
完整性	注冊會計師應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內（順查）

【考點三】實質性程序的時間(★★)

(一)考慮是否在期中實施實質性程序應當考慮的因素

(二)如何考慮期中審計證據

(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據

(一)考慮是否在期中實施實質性程序應當考慮的因素(關鍵詞)

(1)控制環境和其他相關的控制;

(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

(3)實質性程序的目的;

(4)評估的重大錯報風險;

(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質;

(6)針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。

【2013年真題·單選題】下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是(　　)。

A.實質性程序應當在控制測試完成后實施

B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施

D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響

【答案】D

【解析】選項A錯誤，注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的;選項B錯誤，如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮(并非應當在期末或接近期末，還需要考慮證據的可獲得性等)在期末或者接近期末實施實質性程序;選項C錯誤，某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(如收入截止認定、未決訴訟)決定了注冊會計師應當在期末(或接近期末)實施實質性程序，并不是所有針對賬戶余額的實質性程序都應當在期末或接近期末實施。