風(fēng)險應(yīng)對（2）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-19 09:00:10

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

與其擔(dān)心未來，不如趁現(xiàn)在好好努力。在人生這條路上，只有奮斗才能給你安全感。相信所有人在報考注冊會計師時的初衷都是好的，但是在備考的過程中，如果意志不夠堅定，是無法實現(xiàn)最初的目標(biāo)的。

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風(fēng)險應(yīng)對（2）_2020年CPA審計每日一大題

[主觀/風(fēng)險應(yīng)對]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄的與風(fēng)險應(yīng)對相關(guān)的部分事項如下：

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[不依賴就不測試]甲公司應(yīng)收賬款會計每月末向排名前10位的企業(yè)客戶寄送對賬單[控制設(shè)計不合理]，并調(diào)查回函差異。因該控制僅涉及一小部分應(yīng)收賬款余額[控制測試不經(jīng)濟(jì)]，A注冊會計師擬不測試該控制，直接實施實質(zhì)性程序。

(2)[控制測試的性質(zhì)]甲公司規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查賒銷金額和信用額度，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查了財務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運行有效。

(3)[實質(zhì)性程序不能證明控制有效]A注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制，發(fā)現(xiàn)一個偏差，因針對職工薪酬實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷，相關(guān)控制運行有效。

(4)[實質(zhì)性程序重大強制性]甲公司有一筆2017年10月存入的期限三年的大額定期存款。A注冊會計師在2018年度財務(wù)報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2019年度審計中實施審計程序。

要求：

分別針對上述第(1)-(4)項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

(1)恰當(dāng)。[綜合2017]

[解析]由應(yīng)收賬款會計執(zhí)行與客戶對賬，不相容職務(wù)沒有分離，且涉及的應(yīng)收賬款金額很小，內(nèi)部控制不能/不值得依賴。

(2)不恰當(dāng)。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制。[簡答2015]

(3)不恰當(dāng)。實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能說明相關(guān)的控制運行有效。[綜合2019]

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。[簡答2017]