評估重大錯報風險_2020年注會《審計》重要知識點
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【內容導航】評估重大錯報風險
【所屬章節】
第七章 風險評估——第五節 評估重大錯報風險
【知識點】評估重大錯報風險
評估重大錯報風險
一、評估財務報表重大錯報風險
（一）評估重大錯報風險時考慮的因素
1.已識別的風險是什么?
財務報表層次 | （1）源于薄弱的被審計單位整體層面內部控制或信息技術一般控制 （2）與財務報表整體廣泛相關的特別風險 （3）與管理層凌駕和舞弊相關的風險因素 （4）管理層愿意接受的風險，例如小企業因缺乏職責分離導致的風險 |
認定層次 | （1）與完整性、準確性、存在或計價相關的特定風險： ①收入、費用和其他交易 ②賬戶余額 ③財務報表披露 （2）可能產生多重錯報的風險 |
相關內部控制程序 | （1）特別風險 （2）用于預防、發現或減輕已識別風險的恰當設計并執行的內部控制程序 （3）僅通過執行控制測試應對的風險（比如，授權審批控制） |
2.錯報(金額影響)可能發生的規模有多大?
財務報表層次 | 什么事項可能導致財務報表重大錯報？考慮管理層凌駕、舞弊、未預期事件和以往經驗 |
認定層次 | 考慮： （1）交易、賬戶余額或披露的固有性質 （2）日常和例外事件 （3）以往經驗 |
3.事件(風險)發生的可能性有多大?
財務報表層次 | 考慮： （1）來自高層的基調 （2）管理層風險管理的方法 （3）采用的政策和程序 （4）以往經驗 |
認定層次 | 考慮： （1）相關的內部控制活動 （2）以往經驗 |
相關內部控制程序 | 識別對于降低事件發生可能性非常關鍵的管理層風險應對要素 |
（二）評估重大錯報風險的審計程序
(1)在了解被審計單位及其環境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露(包括定量披露和定性披露)的考慮，識別風險。
(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。
(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。
(4)考慮發生錯報的可能性(包括發生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。（三）識別兩個層次的重大錯報風險
(1)注冊會計師應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。
(2)某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關。
(3)某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。
（四）控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響
(1)財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。
(2)薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。
（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響
(1)在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系。
(2)控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關。關系越間接，控制在防止或發現并糾正認定中錯報的作用越小。
（六）考慮財務報表的可審計性
注冊會計師在了解被審計單位內部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產生懷疑。如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見。
(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。
必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。
二、需要特別考慮的重大錯報風險
（一）特別風險的含義
特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。
（二）確定特別風險時至少應考慮的事項
(1)風險是否屬于舞弊風險。
(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注。
(3)交易的復雜程度。
(4)風險是否涉及重大的關聯方交易。
(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性。
(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。
在進行判斷時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。
（三）非常規交易和判斷事項導致的特別風險
非常規交易 | 判斷事項 | |
定義 | 是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易 | 通常包括作出的會計估計 |
導致特別風險的原因 | ①管理層更多地干預會計處理 ②數據收集和處理進行更多的人工干預 ③復雜的計算或會計處理方法 ④非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制 | ①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解 ②所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設 |
（四）考慮與特別風險相關的控制
(1)了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。
(2)對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。
(3)由于與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。
(4)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。
三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險
(1)作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法應對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。
(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。
(3)如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。
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《審計》主講名師：劉圣妮 名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業內。 授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 。“聽劉老師的課，審計輕松過”。 |
注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義
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