了解被審計單位的內部控制（三）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-27 13:31:14

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3科

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在世界的歷史中，每一偉大而高貴的時刻都是某種熱忱的勝利。注冊會計師備考的基礎階段已經開始了，小編已經更新了《審計》科目中考生需要掌握的重要知識點，快來和小編一起學習一下吧！了解被審計單位的內部控制（三）_2020年注會《審計》重要知識點

【內容導航】了解被審計單位的內部控制

【所屬章節】

第七章風險評估——第四節　了解被審計單位的內部控制

【知識點】了解被審計單位的內部控制

了解被審計單位的內部控制

九、控制活動

（一）控制活動的定義

控制活動，是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

（二）控制活動的要素

控制活動要素	了解內容
1.授權	與授權有關的控制活動包括一般授權和特別授權，其中：（1）一般授權是指管理層制定的要求組織內部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策（2）特別授權是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置的授權，如重大資本支出和股票發行等
2.業績評價	（1）被審計單位分析評價實際業績與預算（或預測、前期業績）的差異（2）綜合分析財務數據與經營數據的內在關系（3）將內部數據與外部信息來源相比較（4）評價職能部門、分支機構或項目活動的業績（如銀行客戶信貸經理復核各分行、地區和各種貸款類型的審批和收回）（5）對發現的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施
3.信息處理	（1）了解信息技術的一般控制（2）了解信息技術的應用控制
4.實物控制	（1）了解對資產和記錄采取適當的安全保護措施（2）了解對訪問計算機程序和數據文件設置授權（3）了解定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對
5.職責分離	（1）了解被審計單位如何將交易授權、交易記錄以及資產保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤（2）當信息技術運用于信息系統時，職責分離可以通過設置安全控制來實現

（三）了解控制活動的重點

在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。

（四）不必了解所有的控制活動

注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報更高的領域的控制活動。如果多項控制活動能夠實現同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。

十、對控制的監督

對控制的監督的定義、分類以及考慮的主要因素，歸納如下表。

對控制的監督	具體內容
1.定義	指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施
2.分類	對控制的監督包含持續的監督活動、單獨的評價活動或兩者相結合（1）持續的監督活動通常貫穿于日常重復的活動中，包括常規管理和監督工作（2）單獨的評價活動可由內部審計人員或具有類似職能的人員對內部控制的設計和執行進行專門的評價，以找出內部控制的優點和不足，并提出改進建議
3.了解對內部控制的監督考慮的主要因素	（1）被審計單位是否定期評價內部控制（2）被審計單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內部控制是否有效運行的證據（3）與外部的溝通能夠在多大程度上證實內部產生的信息或者指出存在的問題（4）管理層是否采納內部審計人員和注冊會計師有關內部控制的建議（5）管理層是否及時糾正控制運行中的偏差（6）管理層根據監管機構的報告及建議是否及時采取糾正措施（7）是否存在協助管理層監督內部控制的職能部門（如內部審計部門）

十一、在整體層面了解內部控制

內部控制要素中，有的更多與整體層面控制相關，比如控制環境、風險評估過程;有的更多與特定業務流程層面相關，比如控制活動。

十二、在業務流程層面了解內部控制

（一）在業務流程層面了解內部控制的步驟

(1)確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別;

(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

(3)確定可能發生錯報的環節;

(4)識別和了解相關控制;

(5)執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解;

(6)進行初步評價和風險評估。

（二）預防性控制

預防性控制	具體內容
1.目的	預防性控制通常用于正常業務流程的每一項交易，以防止錯報的發生
2.方式	預防性控制可能是人工的，也可能是自動化的

3.預防性控制的舉例

對控制的描述	控制用來防止的錯報
（1）計算機程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案	防止出現購貨漏記賬的情況
（2）在更新采購檔案之前要有收貨報告	防止記錄了未收到購貨的情況
（3）銷貨發票上的價格根據價格清單上的信息確定	防止銷貨計價錯誤
（4）系統將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試	防止出現分類錯報

（三）檢查性控制

預防性控制	具體內容
1.目的	建立檢查性控制的目的是發現流程中可能發生的錯報（盡管有預防性控制還是可能會發生錯報）
2.方式	檢查性控制通常是管理層用來監督實現流程目標的控制，檢查性控制可以由人工執行，也可以由信息系統自動執行

3.檢查性控制的舉例

對控制的描述	控制用來防止的錯報
（1）定期編制銀行存款余額調節表，跟蹤調查掛賬的項目	在對其他項目進行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現金收入，未記錄的銀行現金支付（在途付款），或虛構入賬的不真實的銀行現金收入或支付（舞弊），未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現金收入或支付
（2）將預算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經理復核。記錄所有超過預算2%的差異情況和解決措施	在對其他項目進行審核的同時，查找本月發生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發生的大筆收入、支出以及相關聯的資產和負債項目
（3）系統每天比較運出貨物的數量和開票數量。如果發現差異，產生報告，由開票主管復核和追查	查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發貨無關的發票
（4）每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因	查找未予入賬的發票和銷售與現金收入中的分類錯誤