財務報表層次重大錯報風險_2020年注會《審計》重要知識點
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【內容導航】財務報表層次重大錯報風險
【所屬章節】
第八章 風險應對——第一節 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施
【知識點】財務報表層次重大錯報風險
財務報表層次重大錯報風險
一、總體應對措施
總體應對措施的要求、內容和影響因素，歸納如下表。
總體應對措施 | 具體內容 |
總體要求 | 注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險，設計和實施總體應對措施 |
內容 | （1）向項目組強調保持職業懷疑的必要性 （2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 （3）提供更多的督導 （4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素 （5）對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改 |
控制環境對總體應對措施的影響 | （1）注冊會計師對控制環境的了解影響其對財務報表層次重大錯報風險的評估，從而影響所采取的總體應對措施 （2）有效的控制環境可以增強注冊會計師對內部控制的信心和對被審計單位內部生成的審計證據的信賴程度 （3）如果控制環境有效，注冊會計師可以在期中而非期末實施某些審計程序；如果控制環境存在缺陷，則產生相反的影響，為了應對無效的控制環境，注冊會計師可以采取的措施： ①在期末而非期中實施更多的審計程序 ②通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據 ③增加擬納入審計范圍的經營地點的數量 |
二、增加審計程序不可預見性的方法
（一）增加審計程序不可預見性的思路
(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;
(2)調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;
(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
（二）增加審計程序不可預見性的實施要點
(1)與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。注冊會計師可以在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求;
(2)雖然對于不可預見性程度沒有量化的規定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序;
(3)項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。
三、總體審計方案
（一）總體審計方案的影響因素
(1)注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險;
(2)采取的總體應對措施。
（二）總體審計方案的類型
注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質性方案和綜合性方案
(1)實質性方案，是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主。
(2)綜合性方案，是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。
（三）財務報表層次重大錯報風險與實質性方案的關系
評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高水平時，注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
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