信息技術(shù)對審計的影響（二）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-14 14:10:31

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信息技術(shù)對審計的影響（二）_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】 信息技術(shù)對審計的影響

【所屬章節(jié)】

第五章信息技術(shù)對審計的影響——第三節(jié)　信息技術(shù)對審計過程的影響/第四節(jié) 計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用/第五節(jié)　數(shù)據(jù)分析/第六節(jié)　不同信息技術(shù)環(huán)境下的問題(略)

【知識點】信息技術(shù)對審計的影響

信息技術(shù)對審計過程的影響

（一）信息技術(shù)對審計過程的影響

影響事項	具體內(nèi)容
1.對審計線索的影響	在信息技術(shù)環(huán)境下，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的具體處理過程到報表的輸出都由計算機按照程序指令完成，數(shù)據(jù)均保存在磁性介質(zhì)上，從而會影響到審計線索，如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式以及處理程序等
2.對審計技術(shù)手段的影響	隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，注冊會計師需要掌握相關(guān)信息技術(shù)，把信息技術(shù)當作一種有力的審計工具
3.對內(nèi)部控制的影響	現(xiàn)代審計技術(shù)中，注冊會計師會對被審計單位的內(nèi)部控制進行審查與評價，以此作為制定審計方案（教材8.1中的綜合性方案和實質(zhì)性方案）和決定抽樣范圍的依據(jù)（審計證據(jù)數(shù)量）
4.對審計內(nèi)容的影響	在信息化的會計系統(tǒng)中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統(tǒng)的特點及固有風(fēng)險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容，包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查。例如，在審計賬齡分析表時，在信息技術(shù)環(huán)境下，我們必須考慮其數(shù)據(jù)準確性以支持相關(guān)審計結(jié)論，因而需要對其基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程進行考慮
5.對注冊會計師的影響	注冊會計師不僅要有豐富的會計、審計、經(jīng)濟、法律、管理等方面的知識和技能，還需要熟悉信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)、結(jié)構(gòu)和運行原理，有必要對信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制作出適當?shù)脑u價

（二）信息技術(shù)審計范圍的確定

事項	具體內(nèi)容
總體要求	（1）如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術(shù)審計的范圍（2）注冊會計師在確定審計策略時，需要結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對系統(tǒng)的依賴程度、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度五個方面，對信息技術(shù)審計范圍進行適當考慮（3）信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比
評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度（業(yè)務(wù)流程）	注冊會計師可以通過考慮以下因素，對業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度作出適當判斷：（1）某流程是否涉及過多人員及部門，并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清（2）某流程是否涉及大量操作及決策活動（3）某流程的數(shù)據(jù)處理過程是否涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作（4）某流程是否需要對信息進行手工處理（5）對系統(tǒng)生成的報告的依賴程度
評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度（信息系統(tǒng)）	對于自行研發(fā)系統(tǒng)復(fù)雜度的評估，應(yīng)當考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構(gòu)重大變更的時間、系統(tǒng)變更對財務(wù)系統(tǒng)的影響結(jié)果，以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運行情況及運行期間。同時，還需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量，包括：（1）被審計單位是否存在大量交易數(shù)據(jù)，以至于用戶無法識別并更正數(shù)據(jù)處理錯誤（2）數(shù)據(jù)是否通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，如EDI （3）是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務(wù)系統(tǒng)
信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度（信息技術(shù)環(huán)境）	評估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度，主要應(yīng)當考慮產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量、外包及訪問方式
了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的要求	（1）了解內(nèi)部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（2）無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制

【吃個瓜】信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然。

（三）信息技術(shù)一般控制對控制風(fēng)險的影響

(1)信息技術(shù)一般控制對應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響

無效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的可能性，即使這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計。

(2)如果一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應(yīng)用控制，測試這些控制的運行有效性，并將控制風(fēng)險評估為低于“最高”水平。

(3)考慮到公司層面信息技術(shù)控制是公司的整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)的風(fēng)險基準，因此，注冊會計師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性。

（四）信息技術(shù)應(yīng)用控制對控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序的影響

(1)在評估應(yīng)用控制對控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序的影響時，注冊會計師需要將控制與具體的審計目標相聯(lián)系。

(2)如果針對某一具體審計目標，注冊會計師能夠識別出有效的應(yīng)用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師能夠減少實質(zhì)性程序。

（五）在不太復(fù)雜IT環(huán)境下的審計

(1)當面臨不太復(fù)雜的IT環(huán)境時，如果在信息技術(shù)并不對傳統(tǒng)的審計線索產(chǎn)生重大影響的情況下，注冊會計師可采取傳統(tǒng)方式進行審計，即“繞過計算機進行審計”。

(2)注冊會計師雖然仍需要了解信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制(教材7.4)，但不測試其運行有效性(教材8.3)，即不依賴其降低評估的控制風(fēng)險水平，更多的審計工作將依賴非信息技術(shù)類審計方法。

（六）在較為復(fù)雜IT環(huán)境下的審計

(1)當面臨較為復(fù)雜的IT環(huán)境時，“繞過計算機進行審計”就不可行，而需要“穿過計算機進行審計”。

(2)注冊會計師更可能需要更多運用諸如計算機輔助審計技術(shù)、電子表格、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)等各項審計技術(shù)和審計工具開展具體的審計工作。

計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用

（一）計算機輔助審計技術(shù)的定義

計算機輔助審計技術(shù)是指利用計算機和相關(guān)軟件，使審計測試工作實現(xiàn)自動化的技術(shù)。

通常將計算機輔助審計技術(shù)分為兩類，一類是用來測試程序/系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術(shù)，另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術(shù)。

（二）計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用

(1)計算機輔助審計技術(shù)最廣泛地應(yīng)用于實質(zhì)性程序中，特別是在與分析程序相關(guān)的方面。

(2)計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿行測試，或是開發(fā)一套集成的測試工具，用于測試系統(tǒng)中的某些交易。在控制測試中使用計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢是，可以對每一筆交易進行測試(包括主文件和交易文件)，從而確定是否存在控制失效的情況。

(3)由于計算機輔助審計技術(shù)有助于詳審海量數(shù)據(jù)，它也可用于輔助對舞弊的檢查工作(如審計非正常的日記賬)。經(jīng)典題解

數(shù)據(jù)分析

（一）數(shù)據(jù)分析的概念

數(shù)據(jù)分析是指注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時，通過對內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)進行分析、建模或可視化處理，以發(fā)現(xiàn)其中隱藏的模式、偏差或不一致，從而揭示出對審計有用的信息的方法。

（二）數(shù)據(jù)分析的作用

(1)數(shù)據(jù)分析對審計而言，是注冊會計師獲取審計證據(jù)的一種手段。

(2)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量的提高程度取決于必須以正確方式提取、分析和連接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(3)審計質(zhì)量不在于工具本身，而是在于分析和相應(yīng)判斷的質(zhì)量。這種價值不在于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，而是在于從分析產(chǎn)生的交談和詢問中提取的審計證據(jù)。

（三）數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用

(1)數(shù)據(jù)分析是通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來提取數(shù)據(jù)。

(2)數(shù)據(jù)分析工具可用于風(fēng)險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

(3)一些常規(guī)分析工具可以提供審計證據(jù)，為會計估計的計算方法是否適當?shù)呐袛嗵峁┲С帧?/p>

不同信息技術(shù)環(huán)境下的問題(略)

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劉圣妮老師

《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確。“聽劉老師的課，審計輕松過”。

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