與審計客戶發生雇傭關系_注會審計每日一考點及習題
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每日一考點：與審計客戶發生雇傭關系
一、禁止的情形
如果審計項目組前任合伙人、前任成員加入審計客戶，擔任董、高、特，并且與會計師事務所仍保持重要交往，將因密切關系或外在壓力產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
【提示】審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董、高、特，必須杜絕與事務所的重要交往，包括一切經濟利益關系。
二、前任合伙人加入潛在客戶
如果會計師事務所前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務所的審計客戶，會計師事務所應當評價對獨立性不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。
三、與審計客戶協商受雇于該客戶
(1)如果審計項目組某一成員參與審計業務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產生不利影響。
(2)會計師事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。
(3)在接到報告后，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：
①將該成員調離審計項目組。
②由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。
四、前任合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶
如果會計師事務所的前任合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董、高、特，將因密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響。
為了降低對獨立性的不利影響，職業道德守則分別從關鍵審計合伙人、前任高級合伙人、因企業合并原因導致前任關鍵審計合伙人加入審計客戶三種情況討論防范措施。
【提示】關鍵審計合伙人，是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。
(1)關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任董、高、特的冷卻期要求
如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董、高、特，將因密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響，除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員。
(2)前任高級合伙人加入審計客戶擔任董、高、特的冷卻期要求
前任高級合伙人離職已超過12個月。
(3)因企業合并導致前任關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位，對前任關鍵審計合伙人無冷卻期要求。
【提示】因企業合并，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董、高、特，如下圖所示。
如果同時滿足下列條件，則不被視為獨立性受到損害：
①當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發生企業合并。
②前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)。
③前任關鍵審計合伙人未繼續參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業活動。
④已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。
每日習題
ABC會計師事務所承接了食品加工上市公司X公司2018年度財務報表審計業務，指派A注冊會計師擔任該項業務的項目合伙人。假定存在以下情況：
(1)A注冊會計師持有X公司市值0.5萬元的股票。為保持獨立性，A注冊會計師在擔任項目合伙人后將這部分股票贈與了其母親。
(2)ABC事務所由于長期購買X公司食品，獲得了VIP會員資格。相比其他普通顧客來說，ABC事務所購買食品時可獲得更多的優惠。
(3)B注冊會計師是ABC事務所的發起人，終身持有該事務所1%的股份，但不參與事務所的任何業務，2年前從事務所離職并擔任X公司獨立董事。
(4)項目組成員C注冊會計師3年前曾在X公司財務部門任職。2018年7月，X公司短期聘請C注冊會計師負責對財務部新入職的2名員工進行業務指導，并對其行為負責。
(5)項目組成員D的父親是X公司分管食品設計與開發的副總經理。由于這一職務與財務信息無關，ABC事務所指派D加入審計項目組。
(6)項目組成員E注冊會計師的兒子通過銀行按揭，按照市場價格200萬元購買了X公司出售的閑置公寓房一套。
要求：
針對上述(1)至(6)項，分別指出上述事項是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
正確答案：
| 事項序號 | 是否符合（違反/不違反） | 理由 |
| （1） | 違反 | 母親屬于主要近親屬，A注冊會計師的母親持有審計客戶的股票，屬于直接經濟利益，會對獨立性產生非常嚴重的不利影響 |
| （2） | 不違反 | ABC事務所取得X公司VIP會員資格是按正常的商業程序獲得的，與X公司作為ABC事務所的審計客戶無關 |
| （3） | 違反 | 事務所的前合伙人擔任審計客戶的董事，并從事務所獲得非固定金額的報酬或福利，將產生非常嚴重的不利影響 |
| （4） | 違反 | 指導客戶的員工并對其行為負責屬于代行管理層職責。承擔管理層職責將對C注冊會計師的獨立性產生無法防范的嚴重不利影響 |
| （5） | 違反 | D的父親擔任X公司副總經理，屬于審計客戶的高級管理人員，無論其工作內容是否與財務報表直接相關，D都不應加入審計項目組 |
| （6） | 違反 | 該交易金額對E注冊會計師及其主要近親屬而言較大且性質特殊，可能因自身利益對獨立性產生不利影響 |
——以上注會考試相關考點和習題內容選《劉圣妮基礎班》
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