你若不想做，會想出各種理由推辭；你若想做，會想出多種方法為目標努力。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，快來和小編一起堅持做題吧。

【例題】

ABC會計師事務所首次接受委托，審計上市公司甲公司2016年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師確定財務報表整體的重要性為1200萬元。甲公司主要提供快遞物流服務。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）2016年3月，甲公司股東大會批準一項利潤分享計劃。如2016年度實現凈利潤較上年度增長20%以上，按凈利潤增長部分的10%給予管理層獎勵。

（2）2015年6月，甲公司開始經營航空快遞業務，以經營租賃方式租入2架飛機，租期五年。管理層按實際飛行小時和預計每飛行小時維修費率計提租賃期滿退租時的大修費用。2016年1月起，甲公司航空運輸服務降價40%，業務出現爆發式增長。

（3）2016年9月，甲公司出資500萬元與非關聯方乙公司共同投資設立丙公司，持有其45%股權，并按持股比例享有其凈資產。丙公司的重大生產經營和財務決策須由股東雙方共同作出。甲公司將丙公司作為合營企業核算。

（4）2016年4月，甲公司推出加盟營運模式。一次性收取加盟費50萬元，提供五年加盟期間的培訓和網絡服務。2016年度甲公司共收到加盟費3000萬元。

（5）2016年6月，甲公司向丁公司預付1000萬元用于某部電影拍攝，不享有收益權和版權。丁公司承諾在該電影中植入三分鐘甲公司廣告，如該電影不能上映，全額退款。2017年1月，該電影已取得發行放映許可證，將于2017年春節上映。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

（1）A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通內容不包括識別出的重大錯報風險以及應對措施。

（2）A注冊會計師評價認為前任注冊會計師具備專業勝任能力，因此，擬通過查閱其審計工作底稿，獲取與非流動資產和非流動負債期初余額相關的審計證據。

（3）甲公司應收賬款會計每月末向排名前10位的企業客戶寄送對賬單，并調查回函差異。因該控制僅涉及一小部分應收賬款余額，A注冊會計師擬不測試該控制，直接實施實質性程序。

（4）甲公司的個人快遞業務交易量巨大，單筆金額較小。因無法通過實施細節測試獲取充分、適當的審計證據，也無法有效實施實質性分析程序，A注冊會計師擬在審計該類收入時全部依賴控制測試。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：

（1）在采用審計抽樣測試甲公司付款審批控制時，A注冊會計師確定總體為2016年度的所有付款單據，抽樣單元為單張付款單據，選取2016年12月26日至12月31日的全部付款單據共計80張作為樣本，測試結果滿意。

（2）甲公司收入交易高度依賴信息系統。ABC事務所的信息技術專家對甲公司信息技術一般控制和與收入相關的信息技術應用控制進行了測試，結果滿意。

（3）甲公司2016年末應收票據余額重大。A注冊會計師于2016年12月31日檢查了這些票據的復印件，并核對了相關信息，結果滿意。

（4）甲公司的某企業客戶利用甲公司的快遞服務，向A注冊會計師寄回了詢證函回函。A注冊會計師認為回函可靠性受到影響，重新發函并要求該客戶通過其他快遞公司寄回詢證函。

（5）A注冊會計師發現甲公司未與部分快遞員簽訂勞動合同且未繳納社保金。管理層解釋系快遞員流動頻繁所致。A注冊會計師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認為解釋合理，未再實施其他審計程序。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計完成階段的工作，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司2016年末的一項重大未決訴訟在審計報告日前終審結案，管理層根據判決結果調整了2016年度財務報表。A注冊會計師檢查了法院判決書以及甲公司的賬務處理和披露，結果滿意，未再實施其他審計程序。

（2）因僅實施替代程序無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師就一份重要的詢證函通過電話與被詢證方確認了函證信息并被告知回函已寄出，于當日出具了審計報告。A注冊會計師于次日收到回函，結果滿意。

（3）A注冊會計師未能在審計報告日前獲取甲公司2016年年度報告的最終版本，因此，未要求管理層提供有關其他信息的書面聲明。

要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由。如果認為該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于應收賬款、預付款項、合同負債、應付職工薪酬、長期應付款、營業收入、營業成本、銷售費用、投資收益）的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（3）針對資料四第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

正確答案：

（1）

解題思路：

（1）原因分析：事項一管理層的獎勵機制與被審計單位凈利潤的增長幅度掛鉤，可能出現管理層為達到這一利潤分享目標而實施舞弊行為。結合資料二，2016年的凈利潤較上年增長21.9%，勉強達到利潤分享條件，所以表明財務報表可能存在重大錯報風險。

（2）原因分析：結合資料二航空運輸收入增長近3倍，增長迅速且金額較大，所以可能存在多計收入的風險，影響的是應收賬款的存在認定以及營業收入的發生認定。

根據條件，按照實際飛行小時計提大修費用，業務出現爆發式增長，那么飛行小時必然增加，相應的大修費用就應該增加，降價40%之后，結合資料二收入仍增長3倍，那么飛行量會較之前增加更多，大修費用和收入一樣增長3倍，這樣出現了矛盾證據，所以可能出現了少計提大修費用的問題。進而影響長期應付款和營業成本的完整性與準確性、計價和分攤認定。

（4）原因分析：事項4描述收取一次加盟費提供五年的培訓與服務，2016年度收取的加盟費不能一次性全部確認為收入，這樣導致收入高估，負債低估，所以影響的是合同負債的完整性與營業收入的發生認定。

（2）

解題思路：

（1）考核點：溝通的事項，考查點在教材P290

依據：在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業謹慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。

溝通的事項可能包括：

（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域；

（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案；

（3）在審計中對重要性概念的運用；

（4）實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用專家的工作；

（5）當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷。

（2）考核點：期初余額的審計程序，考查點在教材P362

依據：如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據。包括進行以下工作：

（1）查閱前任注冊會計師的工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發表的審計意見的類型和主要內容，針對上期財務報表的審計計劃和審計總結等，具體來講：

①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域；

②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當的審計證據，以支持資產負債表重要賬戶期初余額；

③復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

（2）考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。注冊會計師可能通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，這種復核是否能夠獲取充分、適當的審計證據，受前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力的影響。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應有的專業勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據。

（3）考核點：控制測試的要求，考查點在教材P166

依據：作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。

原因分析：實施控制測試不是必須進行的程序，可以直接實施實質性程序，所以是恰當的。

（4）考核點：對重大賬戶余額實施實質性程序，考查點在教材P173

依據：注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

原因分析：雖然單筆金額較小但是交易量巨大，也就是說快遞這一業務的收入是巨大的，所以不能僅依賴控制測試，應當要實施相應的實質性程序。

（3）

解題思路：

（1）考核點：整群選樣，考查點在教材P70

依據：整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結構都使連續的項目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。雖然在有些情況下注冊會計師檢查一群項目可能是適當的審計程序，但當注冊會計師希望根據樣本作出有關整個總體的有效推斷時，極少將整群選樣作為適當的選樣方法。

原因分析：想要測試付款審批控制，總體為2016年的所有付款單據，想要對總體進行推斷，不能只將12月26日至31日這一段時間的付款單據作為樣本，因為得出來的結果無法證明被審計單位在這一年中一貫的執行了付款審批的控制制度。

（3）考核點：審計證據的可靠性，考查點在教材P44

依據：從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據的可信賴程度。而傳真件或復印件容易是篡改或偽造的結果、可靠性較低。

原因分析：票據的復印件可靠性較低，應當獲取原件，或者實施其他審計程序來驗證復印件的可靠性。

（5）考核點：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告，考查點在教材P285

依據：（一）與治理層溝通

1.與治理層溝通的總體要求。

除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項、這有利于注冊會計師盡到職業責任，為治理層履行對管理層的監督責任提供有用信息。

溝通通常采用書面形式，注冊會計師將文件副本作為審計工作底稿。如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。

（二）出具審計報告

1.考慮違反法規行為的影響。

如果認為違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。

如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

（三）向監管機構和執法機構報告違反法律法規行為

如果識別出或懷疑存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告。

值得注意的是，注冊會計師考慮是否報告的是經注冊會計師發現和確定的嚴重違反法律法規的行為。所謂“嚴重”主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。注冊會計師應當了解相關法律法規是否要求報告違反法規行為，例如，商業銀行監管法規可能要求注冊會計師報告商業銀行參與“洗錢”行為。同時，注冊會計師應考慮采取何種方式、何時以及向誰進行報告。

原因分析：與員工簽訂勞動合同及繳納社保是法律規定的，員工流動頻繁不能成為違反法律法規的理由，應該評價對財務報表產生的影響，或與治理層進行溝通。

（4）

解題思路：

（2）考核點：評價函證的可靠性，考查點在教材P54

依據：只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據。在收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。

原因分析：通過電話進行口頭回復不能作為可靠的審計證據，更不能依據口頭回復出具審計報告，這樣相當于在審計報告日前并沒有完成審計工作，所以不恰當。

（3）考核點：其他信息，考查點在教材P424

依據：注冊會計師應當就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

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